稅收會計報表是用特定的表式，以會計賬簿資料為主要依據，以貨幣為計量單位，通過一系列的稅收指標，集中反映會計報告期內稅收資金運動情況的書面報告。

現行的稅收會計報表主要有以下幾種：

(1)稅收旬報表。又稱為電旬報，它是以旬為報告期，通過電訊方式向其上級稅務機關報告本旬內稅務機關組織各項稅款入庫情況的報表。

(2)稅收電月報。又稱稅收快報表，它是以月為報告期，通過電訊方式向其上級稅務機關報告各稅種、有關重點品目稅款入庫和欠稅情況的報表。

(3)稅收資金平衡表。它是以月、年為報告期，總括反映稅收資金運動情況的報表。

(4)應征稅金明細表。它是以月、年為報告期，按稅種反映本月和預算應征稅款累計情況的報表。

(5)入庫稅金明細報表。它是以月、年為報告期，按預算收入科目和預算級次詳細反映稅款入庫情況的報表。

(6)在途稅金余額明細報表。它是以月、年為報告期，按工商稅收、企業所得稅等大類反映期末實有在途稅款的報表。

(7)欠繳稅金明細報表。它是以月、年為報告期，按稅種和減免性質反映本月和期末實有欠稅情況的報表。

(8)減免稅金明細報表。它是以月、年為報告期，分稅種和減免性質反映本月和期末累計減免稅款情況的報表。

(9)提退稅金明細報表。它是以月、年為報告期，按稅種和提退性質反映本月和期末累計提退稅金情況的報表。2100433B

會計報表附注是以文字的形式，針對會計報表不能包括的內容或披露不詳盡的內容所作的進一步的解釋、補充和說明，以便于報表使用者更好地理解和使用會計信息。會計報表附注是會計報告的重要組成部分，應當按照一定的方式披露，有關信息應當與會計報表項目相互參照。 會計報表附注提供的信息十分廣泛，中國企業會計制度規定年度會計報表附注至少應當披露如下信息： ⑴不符合會計核算前提的說明； ⑵重要會計政策與會計估計的說明； ⑶重要會計政策和會計估計變更的說明； ⑷或由事項和承諾事項的說明； ⑸資產負債表日后事項的說明； ⑹關聯方關系及其交易的說明； ⑺重要資產轉讓及其出售的說明； ⑻企業合并、分立的說明； ⑼會計報表重要項目的說明； ⑽所得稅會計處理方法的說明； ⑾合并報表的說明； ⑿有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

稅收負擔率簡稱“負擔率”。分為納稅人負擔率、負稅人負擔率兩種。

納稅人負擔率指一定時期內納稅人依率交納稅額占其實際收益的比例；

負稅人負擔率則指負稅人所負稅款占其實際收益的比例。

在稅收負擔不能轉嫁的前提下，納稅人負擔率亦是負稅人負擔率。在課稅對象與實際收益相等時，稅收負擔率等于實際稅率。

稅收負擔率是衡量納稅人(或負稅人)稅收負擔程度的重要指標，亦是國家確定稅率，制定稅收政策的重要依據。稅收負擔率有比例負擔率、累進負擔率和累退負擔率之分。

比例稅收負擔率指納稅人(或負稅人)所負稅款占其收入的比例與收入額的變化無關；

累進稅收負擔率指納稅人(負稅人)所負稅款占其收入的比率隨收入的增加而提高；

累退稅收負擔率則是指納稅人(負稅人)所負稅款占其收入的比率隨收入的增加而下降，中國沒有累退的稅目。

合并會計報表審計技巧

我國許多大型集團公司的合并會計報表合并范圍較廣，通常包括多個甚至幾十個公司的會計報表，有些公司還存在多層投資關系，涉及抵銷事項即復雜又繁多，很容易產生合并數據錯誤，增加了審計工作的難度。在審計實踐中，我們可以采用一種即準確又簡便的審計方法，即利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的必然聯系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數據的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤

合計數”的關系來核實投資收益項目抵銷的正確性

1.確定兩者的核對關系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數股東收益”、“未確認投資損失”、“職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項目，因此存在以下計算關系：

合并投資收益

加：少數股東本期收益

加：本期計提的職工獎福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目

減：本期未確認投資損失

等于子公司凈利潤合計數

2.對上述各項數據進行審核。

（1）取得所有三資企業的利潤及利潤分配表，將其獎福基金本期計提數匯總，應與合并利潤及利潤分配表獎福基金數相等。

（2）取得所有凈資產為負數的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當期虧損數（盈利數用負數表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例），其匯總數應與合并利潤及利潤分配表“未確認投資損失”數相等。

（3）取得所有凈資產大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數（三資企業要減掉本期提取的獎福基金等）分別乘以母公司對該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例）并相加，所得數據應與合并投資收益數一致。另外，上述各子公司凈利潤合計數減掉合并投資收益，應與少數股東本期收益數一致。

利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，

核實“合并凈利潤”項目正確性

1.確定兩者的核對關系

所謂合并抵銷，無非是投資與權益抵銷、內部往來抵銷、內部購銷及存貨所含未實現內部銷售利潤的抵銷、相關資產減值準備的抵銷等幾大項，其中只有投資與權益抵銷、存貨等所含未實現內部銷售利潤抵銷、資產減值準備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產生影響。需說明的是，投資與權益抵銷已將子公司凈利潤數全部抵銷掉（三資企業本期計提的獎福基金等不屬于投資者的利潤分配項目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數。但有些特殊情況例外，如合并前統一會計政策，有些子公司需要按母公司的會計政策調整會計報表，母公司的投資收益也需要做相應調整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用成本法核算，合并前需按權益法進行調整，然后才能進行合并，該兩種調整直接導致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關系：

合并凈利潤

加（或減）：存貨未實現內部銷售利潤抵銷數

加（或減）：其他內部購銷未實現利潤抵銷數

減（或加）：資產減值準備抵銷對當期利潤的影響數

加（或減）：合并前投資收益調整數

減：職工獎福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配數

等于母公司凈利潤

2.對上述各項目數額進行審核

（1）對內部購銷和資產減值準備抵銷數的審核；可通過審核企業合并底稿原始資料等方法進行。

（2）對合并前母公司投資收益調整數的審核，首先可從企業編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數據，然后取得已進行政策調整及進行權益法調整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計算其合并前調整對母公司投資收益的影響數額并加以匯總，兩數據應核對一致。

（3）獎福基金等項目數據的核對與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產”與“母公司凈資產”之間關系

核實“合并凈資產”的正確性

1.確定兩者之間的核對關系

與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產的影響也只有以下幾個方面：合并前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數、累計未確認投資損失數、資產減值準備抵銷數、存貨抵銷數等。核對關系如下：

合并凈資產

加：累計未確認投資損失數

減（或加）：長期投資調整數

減（或加）：資產減值準備抵銷數

加（或減）：存貨所含未實現利潤抵銷數

加（或減）：其他資產所含未實現利潤抵銷數

等于母公司凈資產

2.對上述各項目數據進行審核

（1）累計未確認投資損失數。取所有因負有限責任對其投資減至“0”的子公司的資產負債表，分別將其凈資產乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計算），其匯總數應與合并資產負債表中“未確認投資損失”項目的數額一致。

（2）長期投資調整數，與前面第二項所述核對方法相似。

（3）資產減值準備抵銷數、存貨及其他資產所含未實現內部銷售利潤抵銷數，需通過檢查企業合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

另外，合并會計報表與母公司會計報表的“實收資本”、“資本公積”項目數額應完全一致，這一點也可作為投資及權益抵銷正確性驗證的補充。