周轉(zhuǎn)材料的攤銷應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的不同用途和特點(diǎn)，采用不同的攤銷方法。其攤銷方法主要有： 分次攤銷法、分期攤銷法、定額攤銷法和盤存攤銷法。為了反映和監(jiān)督企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增加、領(lǐng)用和攤銷的情況，應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”與“周轉(zhuǎn)材料攤銷”帳戶。2100433B

材料核算（material accounting）鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)所消耗的材料物資種類繁多，數(shù)量大，占用大量流動(dòng)資金，在運(yùn)輸成本費(fèi)用中占有很大比重。所以，搞好材料核算，有重要的意義。

中國鐵路材料計(jì)價(jià)，實(shí)行雙重料價(jià)制，即對(duì)材料的總分類核算，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；對(duì)材料的日常收、發(fā)、結(jié)存明細(xì)核算，則按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，而將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，設(shè)立“材料差價(jià)”二級(jí)科目核算。鐵路材料的核算可以分為材料廠材料核算和基層站段材料核算。

材料廠的材料核算 材料廠是專門負(fù)責(zé)辦理材料采購和供應(yīng)工作的機(jī)構(gòu)，實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算。

材料廠材料購入的核算 應(yīng)設(shè)置的賬戶①“材料采購”賬戶，該賬戶核算材料采購實(shí)際成本，下設(shè)“采購” 和“間接業(yè)務(wù)費(fèi)”兩個(gè)二級(jí)賬戶，“采購”購戶，借方反映購入材料的實(shí)際成本（包括購入原價(jià)，直接和間接業(yè)務(wù)費(fèi)），貸方反映入庫材料的計(jì)劃價(jià)（包括計(jì)劃購入原價(jià)，直接和間接業(yè)務(wù)費(fèi)）及材料成本差異，期末借方余額反映在途材料的實(shí)際成本。“間接業(yè)務(wù)費(fèi)”賬戶，借方反映實(shí)際發(fā)生的間接業(yè)務(wù)費(fèi)；貸方反映間接業(yè)務(wù)費(fèi)的計(jì)劃提成額，借貸方差額月末轉(zhuǎn)入“采購”賬戶。②“材料”賬戶核算庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)余額。一般應(yīng)設(shè)置下列二級(jí)賬戶：一般材料、線上料、機(jī)輛配件、材料成本差異，在按計(jì)劃成本核算時(shí)，前三個(gè)賬戶按計(jì)劃價(jià)反映庫存各種材料的增減變動(dòng)情況，材料成本差異二級(jí)賬戶內(nèi)反映材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。

材料廠材料核算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) ①根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價(jià)款和運(yùn)費(fèi)雜時(shí)，借記“材料采購—采購”賬戶、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅“賬戶，貸記”銀行存款“、”其他貨幣資金“等賬戶；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入材料，開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記”材料采購一采購“賬戶，貸記”應(yīng)付票據(jù)“賬戶。②材料已收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)，可暫不作會(huì)計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單應(yīng)付金額，借記”材料采購一采購“賬戶，貸記”銀行存款“、”應(yīng)付票據(jù)“等帳戶。③收到已經(jīng)預(yù)付貨款的材料，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記”材料采購“、”應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅“賬戶，貸記”預(yù)付帳款“賬戶。④外購材料，驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃價(jià)，借記”材料“賬戶，貸記”材料采購—采購“賬戶。⑤已驗(yàn)收入庫的購料提取間接業(yè)務(wù)費(fèi)加成時(shí)，按材料的計(jì)劃購入原價(jià)和規(guī)定的間接業(yè)務(wù)費(fèi)計(jì)劃提成率計(jì)算后借記”材料采購一采購“賬戶，貸記”材料采購—間接業(yè)務(wù)費(fèi)“賬戶。⑥日常核算實(shí)際發(fā)生的間接業(yè)務(wù)費(fèi)應(yīng)借記”材料采購—間接業(yè)務(wù)費(fèi)“賬戶，貸記”應(yīng)付工資“、”材料“、”銀行存款“等賬戶。⑦月末結(jié)轉(zhuǎn)間接業(yè)務(wù)費(fèi)的差額，借記”材料采購—采購“賬戶，貸記”材料采購一間接業(yè)務(wù)費(fèi)“賬戶。⑧月末結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記”材料一材料成本差異“賬戶，貸記”材料采購一采購“賬戶。

（1）應(yīng)設(shè)置的賬戶 ①“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”賬戶，核算鐵路企業(yè)各單位內(nèi)部供應(yīng)和對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料物資和提供勞務(wù)所取得的收入。②“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”賬戶，核算鐵路企業(yè)各單位內(nèi)部供應(yīng)和對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料物資和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的內(nèi)部供應(yīng)和銷售成本。

（2）有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理：①材料廠發(fā)出材料銷售時(shí)，按計(jì)劃價(jià)，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”賬戶，貸記“材料”賬戶；同時(shí)按照計(jì)劃價(jià)或銷售價(jià)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”賬戶（對(duì)本局其他材料廠的材料調(diào)撥及供應(yīng)本局基層單位用料，均按計(jì)劃價(jià)結(jié)算；對(duì)外局和路外單位銷售材料，則按售價(jià)結(jié)算）。②分?jǐn)偘l(fā)料應(yīng)負(fù)擔(dān)的料差時(shí)，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”賬戶，貸記“材料一材料成本差異”賬戶；③期末結(jié)轉(zhuǎn)余額時(shí)，借記“本年利潤”賬戶，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”賬戶；借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”帳戶，貸記“本年利潤”賬戶。

（1）向材料廠領(lǐng)料、基層單位領(lǐng)進(jìn)材料時(shí)，與材料廠按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)結(jié)算，借記“材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。至于進(jìn)料發(fā)生的卸車費(fèi)、入庫搬運(yùn)費(fèi)、庫存的保管費(fèi)，均列入“運(yùn)輸支出”賬戶。

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用材料 根據(jù)不同基層單位及其內(nèi)部生產(chǎn)車間、班組和工區(qū)的特點(diǎn)，可以有三種管理和核算方式。①計(jì)劃發(fā)料、出庫報(bào)銷、定期盤存。這種辦法適用于一般用料數(shù)量不大、品種固定、月初發(fā)出的材料在當(dāng)月能基本使用完的單位，如沿線車站、工務(wù)與電務(wù)的工區(qū)等。 月末將未用完的材料盤存上報(bào)，下月初按計(jì)劃用量發(fā)料時(shí)，就可將上月末未用尚存的材料抵撥，免得未用存留的材料越積越多。②分存制。某些基層站段的車間，如機(jī)務(wù)段、車輛段的檢修車間，房建段的工區(qū)等經(jīng)常需要使用一些輔助材料，如機(jī)器螺絲、緊固件、木螺釘及砂布等。為方便生產(chǎn)，需要在車間或班組適當(dāng)儲(chǔ)存，并經(jīng)常保持一定的定量。班組在生產(chǎn)中可隨時(shí)取用，定期檢查取用情況，填寫“用料單”向料庫領(lǐng)料補(bǔ)足定量。③分庫制。某些沿線的基層生產(chǎn)單位如機(jī)務(wù)折返段和派駐沿線大站的車輛列檢所等，耗用材料品種較多，數(shù)量較大，為此，站段料庫在這些單位設(shè)立材料分庫。材料分庫的材料是站段料庫存料的一部分。分庫所需材料由段庫撥給，在管理上作為段庫存料地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。生產(chǎn)班組向分庫領(lǐng)用材料和向站段料庫領(lǐng)料辦理同樣手續(xù)。分庫材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，月末應(yīng)并入段庫材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，其中段庫與分庫間的調(diào)撥材料應(yīng)相互抵銷，因?yàn)槎螏斓膿艹霾牧霞礊榉謳斓膿苋氩牧稀?

基層站段發(fā)出生產(chǎn)用料應(yīng)按材料支出憑證上填寫的支出用途，借記“運(yùn)輸支出”、“工附業(yè)支出”等賬戶，貸記“材料—一般材料”、“材料—材料成本差異”等賬戶。2100433B

材料核算組織設(shè)計(jì)主要分為以下三個(gè)部 分。(1)材料目錄的編制。在材料核算組織的設(shè)計(jì)中，材料目錄的編制很重要包括以下內(nèi)容：①應(yīng)對(duì)企業(yè)使用的全部材料，確定一種科學(xué)的分類體系。除統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的大類外，還應(yīng)按各類材料的物理性能、技術(shù)特點(diǎn)、規(guī)格等標(biāo)準(zhǔn)、作進(jìn)一步多層次的明細(xì)分類;②應(yīng)對(duì)每一具體品種和規(guī)格的材料，確定一個(gè)統(tǒng)一的名稱，并將它的別稱加以標(biāo)明;③必須正確利用按照國家規(guī)定法定計(jì)量單位;④為了便于核算，在有條件的企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)采取計(jì)劃成本核算方式;⑤要統(tǒng)一編號(hào)。(2)材料核算憑證設(shè)計(jì)。材料核算憑證，除各種有關(guān)材料采購的憑證以及各種領(lǐng)、退和材料費(fèi)分配憑證外，還有一些憑證，如材料交庫單、材料銷售憑證、委托加工材料憑證 (包括： 委托加工發(fā)料單;委托加工收料單) 、材料內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、材料盤存憑證(包括： 盤點(diǎn)表;材料盤存盈虧報(bào)告表) 。

(3)材料明細(xì)核算組織設(shè)計(jì)。①設(shè)計(jì)材料明細(xì)核算的基本要求： 材料明細(xì)核算，包括數(shù)量核算和金額核算。它的任務(wù)是既從實(shí)物方面又從價(jià)值方面，詳細(xì)、具體地核算材料的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，以正確核算生產(chǎn)中耗用的材料成本，并通過材料的超儲(chǔ)或儲(chǔ)備不足，為材料采購提供決策信息，保證儲(chǔ)備資金得到合理利用。②材料明細(xì)核算組織的基本形式，就設(shè)置方式說，可采取設(shè)兩套帳或者合并設(shè)一套帳的方式，即：設(shè)置材料二級(jí)帳;設(shè)置料材明細(xì)帳卡的匯總帳頁。③在材料核算組織設(shè)計(jì)中，必須明確規(guī)定材料稽核工作。企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)設(shè)置材料核算員或材料稽核員，定期到倉庫進(jìn)行稽核、標(biāo)價(jià)和簽收。2100433B