由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。鑒于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。例如，針對(duì)存貨和產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)其余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間(如在接近會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí))、范圍(如抽取較大樣本)加以關(guān)注，以使檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平。

在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系就可以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)了。由于在特定的風(fēng)險(xiǎn)下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估水平成反比，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越低；固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平是以固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估水平為基礎(chǔ)確定的。

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員可運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定每項(xiàng)重大認(rèn)定檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃可接受水平，在以后的審計(jì)實(shí)施過(guò)程，如有必要，要根據(jù)符合性測(cè)試后確定的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平加以修正。不論根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)是高還是低，審計(jì)人員都要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。而實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍就是由檢查風(fēng)險(xiǎn)確定的，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平低，就要執(zhí)行更有效和成本往往比較高的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；檢查風(fēng)險(xiǎn)高，就可以執(zhí)行成本較低的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的有效性是由其性質(zhì)、時(shí)間和范圍決定的。

所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)是指所執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的種類，包括分析性復(fù)核、交易測(cè)試和余額測(cè)試。如果檢查風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員只進(jìn)行分析性復(fù)核這種成本較低的程序可能就可以達(dá)到預(yù)期的效果：如果檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平較低，就必須以余額測(cè)試為主，比如：應(yīng)收賬款函證、存貨監(jiān)盤。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間是指實(shí)質(zhì)性測(cè)試在何時(shí)進(jìn)行。如果檢查風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)人員可能在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前幾個(gè)月進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；反之，如果檢查風(fēng)險(xiǎn)低，那么通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。另外，檢查風(fēng)險(xiǎn)還影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，達(dá)到一個(gè)較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)比達(dá)到一個(gè)較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)所需的證據(jù)要多一些，因而審計(jì)的范圍就要大一些。

檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)旌的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，而且影響注會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型。如果經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降到可接受的水平，那么，應(yīng)當(dāng)視程度輕重發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。因?yàn)椋匾~戶或交易類別的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降到可接受的水平，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受限而難以確定有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也難以確定相關(guān)的認(rèn)定是否真實(shí)、公允，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。2100433B

(1)它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。

(2)檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)。是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。其實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是通過(guò)收集充分的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。

檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

1101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則及其指南指出：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。三者之間關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；(2)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。解讀以上規(guī)范：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義很重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從廣義上去理解，就是審計(jì)主體損失的可能性，也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是其與審計(jì)職業(yè)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，它不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而且包括經(jīng)營(yíng)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償還或倒閉的可能，對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)環(huán)境是在一定時(shí)間和空間條件下，與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的一切外部事物及其活動(dòng)的總和。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，可見(jiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。

固有風(fēng)險(xiǎn)

指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。就是說(shuō)，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同；

（2）固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平；

（3）固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會(huì)使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過(guò)時(shí)，這就帶來(lái)了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，又客觀存在于審計(jì)過(guò)程中，且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定。

控制風(fēng)險(xiǎn)

是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。控制風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)；

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無(wú)關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的，計(jì)劃估計(jì)水平；

（3）控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中。這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無(wú)關(guān)。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無(wú)效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其特點(diǎn)是：

（1）它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)。是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。其實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是通過(guò)收集充分的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。