第一章審計項目管理與質量控制概述

第一節審計質量的基本內涵

第二節審計環境與審計風險

第三節審計質量控制的基本內涵

第四節審計質量控制體系

第二章審計項目資源管理與整合

第一節資源與資源整合

第二節審計資源與審計資源整合

第三節資源整合背景下的績效評估

第四節社會資源的整合

第三章審計項目現場管理

第一節審計項目現場的組織結構

第二節審計項目現場的過程管理

第三節審計項目現場的成本管理

第四章審計方案的質量控制

第一節審計方案的標準控制

第二節審計方案的程序控制

第三節審計方案的技術控制

第五章審計過程的質量控制

第一節審計證據的質量控制

第二節審計日記的質量控制

第三節審計工作底稿的質量控制

第六章審計報告的質量控制

第一節審計報告的標準控制

第二節審計報告質量的程序控制

第七章其他審計結果信息的質量控制

第一節處理處罰性審計結論信息

第二節企業經濟責任審計結果報告

第三節專項審計調查報告

第四節審計信息簡報

第五節審計檔案信息質量控制

第六節結果執行信息的質量控制

參考文獻2100433B

《審計項目過程管理與質量控制研究》一書，重點探討了審計資源狀況這一影響當今審計項目質量的重大因素。并在總結實踐經驗的基礎上，從要素控制、程序控制和技術控制三方面具體闡述審計程序質量控制的具體操作情況。

本課題共分三大部分：

第一部分，審計質量控制概論。主要介紹審計質量控制的概念和基本理論，審計環境、審計風險的變化及其對審計質量控制理念的影響等，其提出的審計質量控制體系作為全書的基礎。

第二部分，審計資源計劃管理。實施審計項目，必須投入適當的資源和活動，審計資源狀況是影響當今審計項目質量的一個重大因素，要保證審計質量，實現審計資源的有效配置與整合，首先需要明確審計機關掌握何種資源；其次是了解審計資源配置的狀況，并在分析其不足及缺陷的基礎上提出優化思路；最后是采取適當的機制與技術方法，實現審計資源的優化配置與整合，試從審計流程規范、審計組織架構和審計成本管理三個方面進行討論。另外，我們還初步探討了審計資源整合的發展趨勢，如聯網審計、外部資源整合等前瞻性問題。本部分內容共分為兩章，分別為第二章“審計項目資源管理與整合”、第三章“審計項目現場管理”。

第三部分，審計程序質量控制。主要按照《審計機關審計項目質量控制辦法》(審計署6號令)規定的程序與實體要求，對審計準備、審計實施和審計報告三大環節的質量控制作出詳細闡述。該部分共分為四章(第四至第七章)，在結構安排上，基本上可以分為要素控制、程序控制和技術控制。該部分內容重點在于總結實踐經驗，所形成的突破主要來源于審計署6號令實施兩年多來的審計工作實踐，如在審計方案部佞，突出數據分析報告的作用和審計實施方案的三個層次；在審計證據部分，突出電子證據的質量控制；在審計報告部分，突出對完善審計報告體系的建議。

審計過程包括審計準備、審計實施、審計終結等環節。審計過程的質量控制，是整個內部審計工作質量控制的“載體”和關鍵。

(一)審計準備過程的質量控制 　審計準備過程屬于內部審計工作的基礎性工作。在審計業務開展前，全面、細致的審計準備，一方面可以使審計工作從開始實施，就為確保審計質量，降低審計風險打下良好的基礎，另一方面還可以大大節約具體審計過程的時間，降低審計成本，提高工作效率。審計準備階段的質量控制，主要應抓好以下幾個方面的工作：

一是配備與審計項目內容、專業相關的審計組成員。內部審計機構的領導應事先掌握該審計項目的對象、性質、審計業務的難易程度和被審計單位規模狀況、根據可供調配人員的各自素質及專業特長，確定能勝任此項工作的人選。需要指出的是，在確定審計組人員時，內審機構的領導還要根據審計工作獨立性、客觀性的要求，盡量避免選派那些與審計項目之間可能存在利害關系、感情沖突或個人偏見的人員參與該項目的審計，以保證審計工作順利開展，保證審計所反映的問題客觀公正，不偏不倚。審計組長綜合素質的高低是控制該項目能否保質保量按期完成的關鍵。所以，內部審計機構的領導在確定好審計組組成人員之后，必須確定其中綜合素質強、專業水平高、具有駕馭審計項目實施、協調各方面關系、組織團結審計組全體成員協作共事的人擔任審計組長。

二是做好細致的審前調查。每一個具體的審計項目，就審計內容和審計所要達到的預期效果來講，都必須是“有的放矢”的。而審前調查，就是完成預期效果不可或缺的重要部分。對于一些重點審計項目，更要舍得花費較多的時間去進行審前調查，圍繞通過審計需要發現和解決的問題、此項審計需要達到的目的去做深入細致的調查研究。一般情況下，如果是初次審計該單位時，應先對該被審計單位的基本狀況、生產工藝流程、經營狀況和經濟效益等作一個基本的了解。然后，再調閱該單位的財務報表(紙質類或電子類)，對資產負債表、損益表中關系到生產、經營等環節的數據進行逐項分析，掌握基本情況，形成初步印象。如果是再次審計的單位，還應掌握被審計單位對前次審計時所指出問題的落實、整改情況，了解在前次審計之后，被審計單位在管理方式、生產經營狀況、效益等方面的變化及變化程度，必要時可選取部分相關數據進行比對，以確定此次審計的重點。對個別在前次審計后又新增設了下屬單位，則應重點掌握主管單位所撥付資金的數量、性質，防止被審計單位抽逃資金；檢查下屬單位的財務報表是否與主管部門“并表”，以全面掌握被審計單位的生產經營全貌。審前調查結束后，審計組應對所獲取數據進行全面細致地梳理、分析，進行審計風險的評估，確定未來工作的關鍵控制點，必要時，還可預先設計幾種假想情況并做好應對預案，“磨刀不誤砍柴工”，避免打無準備之戰或遇到特殊情況時倉促應戰，散失工作的主動權和弱化控制力。

三是制定詳細的、切實可行的審計工作方案。審計工作方案是實施審計工作的基礎，是保證審計工作達到預期目標的藍圖，也是對審計實施進度、內容、質量進行跟蹤控制的“定位儀”。審計方案關系到審計的深度、效率和效果，也關系到明確審計責任和防范審計風險。一個詳實的、針對性強的審計方案，可以使該項審計起到事半功倍的效果。所以，每個審計項目都要在明確審計目標，防范審計風險上下功夫。審計方案也并不是千篇一律的，所有的審計項目，既有他們的共性，也有他們的不同點，要根據不同類型的審計項目，選擇各自的側重點。但有一些基本的原則是萬變不離其宗的：編制審計方案，一定要切合實際，重點突出，內容具體，表述準確，各司其職，責權明確。

(二)審計實施過程的質量控制 　審計實施過程的質量控制是整個審計項目質量控制的關鍵，實施過程的質量控制不好，整個審計項目的質量控制就成了無根之木。所以，加強對審計實施過程的質量控制，對保證審計質量，降低審計風險，具有極其重要的作用。具體應抓好以下幾個環節：

一是明確思路，責任到人。每個審計人員都要根據審計方案中劃分的職責，分管的范圍，扎實有效地開展工作。自己在這個審計項目中，該做什么，不該做什么，必須心中有數。防止在審計過程中出現重審或漏審，避免因“吃大鍋飯”造成窩工、返工，嚴禁在審計過程中責任不明，相互推諉。

二是作風嚴謹，慎獨、勤思。每一位審計人員，在審計實施過程中，都必須具備嚴謹的工作態度，雷厲風行，忠于職守；必須具有高度的敬業精神，踏實肯干，一絲不茍；必須具有高度的自我約束能力，清廉謹慎，不徇私情；必須具有勤于思考的作風，善于推敲，洞察秋毫。

三是規范審計底稿的編制。審計底稿既可以全面反映審計人員在審計實施過程中的工作軌跡，也可以制約審計人員強化工作責任心，有利于把好審計質量關。審計人員既要做好審計過程記錄，反映審計人員實施審計檢查的范圍和方法，又要記錄審計的主要成果以及審計查出的問題，它是審計報告中所要反映問題的原始記錄。審計底稿字跡要清晰，摘要應明了。實施工作結束后，審計底稿應交給被審計單位簽字確認。

四是嚴格復核程序。內部審計應建立審計組長和審計部門負責人兩級復核制度。各自都要明確復核的內容以及要相應承擔的責任。要層層把關，相互負責，按級負責，確保每一項審計內容都必須符合規范的要求。審計組長的復核是審計報告形成前質量控制的基礎環節，審計部門負責人的復核是對報告內容的全面復核以及對審計報告中反映的重點事項的抽查復核，是審計部門發出報告前的重要的控制環節。

五是嚴格審計報告的簽發手續。審計報告經審計組長撰寫、審計部門負責人審核后，在正式的審計報告簽發前，還必須征求被審計單位的意見。審計部門應客觀地、虛心地聽取被審計單位的意見，加強溝通，換位思考，達成共識后，對審計報告進行必要的修改，既要保持審計報告的原則性，嚴肅性，又要盡可能地尊重事實的客觀性，做到原則性和靈活性的最佳體現，以保證出具的審計報告單位領導滿意，被審計單位滿意。具體地講，審計報告應把握好以下原則：敘述問題，分析原因和做出結論，都必須以事實作依據，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數字必須是來源于被審計單位的財務資料并經核實無誤，任何道聽途說的、主觀推理的、事實不清的數字不得在報告中反映，以保證其真實性；處理意見引用的法律、法規必須準確無誤，處理意見不得無限上綱，以維護其嚴肅性；文字表述一定要準確，條理清晰，重點突出，層次分明，言簡意賅，以體現其藝術性。

(三)審計終結后的質量控制 　做好審計終結后的質量控制，對于適時總結工作經驗、保存審計檔案資料等方面具有重要的作用。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的工作具有很強的借鑒和指導意義，有利于今后降低審計風險，提高審計效率。通過審計總結，可以考核審計人員是否真正履行了職責及其工作業績，明確工作責任，為獎優罰劣提供依據。通過審計總結，將審計資料整理歸檔，裝訂成冊，形成正式的檔案資料并移交給檔案管理部門，是審計質量全程控制的最后終結。2100433B

頒布獨立審計準則是為了規范注冊會計師的執業行為，保證審計工作質量。頒布審計質量控制準則在于為事務所全體注冊會計師遵循獨立審計準則提供合理的保證。因此，兩者既有聯系又有區別。

(一)獨立審計準則與質量控制準則的聯系

獨立審計準則與質量控制準則的聯系主要有：

1.兩者都是注冊會計師職業規范體系的組成部分。任何職業都必須注重所提供服務的質量，注冊會計師職業也不例外。注冊會計師服務質量達不到規定的要求，也就沒有人相信和依賴他們審計過的會計報表。如果說產品的質量是一個企業的生命，那么審計質量就是會計師事務所的生命。為了確保審計的質量，注冊會計師職業界已制定了一套多層次的職業規范體系。該規范體系包括獨立審計準則、質量控制準則、職業道德準則、職業后續教育準則。因此，獨立審計準則與質量控制準則同是注冊會計師職業規范體系的重要組成部分。

2.兩者的目的相同。會計師事務所合理運用質量控制準則的目的，在于使所有審計工作均符合獨立審計準則的要求，特定審計項目的審計工作遵循獨立審計準則進行。只有各項特定審計項目的工作遵循獨立審計準則進行了，才能保證所有審計工作符合獨立審計準則的要求。審計沒有準則不行，好比球賽沒有規則不行一樣。而審計的準則不落實也不行，好比球賽的規則不落實一樣。因此，建立和執行質量控制準則的目的是為了促進審計準則的落實，真正保證審計工作的質量。就會計師事務所而言，審計工作質量由具體的審計工作形成，必須遵循獨立審計準則才能保證審計工作的質量。因此，這兩套準則只是作用方式的不同，目的都是為了保證審計工作質量，提高會計報表的可信性。

(二)獨立審計準則與質量控制準則的區別

獨立審計準則與審計質量控制準則盡管都與審計業務及其質量有關，但它們是兩個不同的概念，主要存在以下區別：

1.兩者的性質不同。獨立審計準則是每個注冊會計師審計遵守的技術標準，是針對每個審計項目的完成而制定的；而審計質量控制準則則是每個會計師事務所遵守的管理標準，是針對整個審計工作的控制而制定的。

2.兩者的內容不同。獨立審計準則規定了與審計工作相關的注冊會計師職業勝任能力和審計過程及報告質量的要求；質量控制準則緊緊圍繞質量控制，包括了各項質量控制工作應達到的要求。2100433B

控制程序是指具體措施和方法。它是駕御、控制審計工作全過程，提高審計質量，確保實現審計目標的重要手段。

廣義上的審計質量，是指審計工作的優劣程度，或者說審計質量是滿足人們對審計結果運用的程度。

狹義上的審計質量是指一個特定審計項目審計目標的實現程度和對相關職業規范的遵守情況。審計項目質量是審計質量的核心，抓好審計項目質量是審計質量的落腳點。

要提高審計質量，必須加強審計質量控制。

審計質量控制是一個系統工程，只有對影響審計質量的各個要素進行全面的規劃和安排，才能形成一個有效的質量控制體系。所謂審計質量控制體系，是指審計組織及其審計人員為加強審計質量控制，達到預期的質量標準而建立的相互關聯或相互作用的一組要素。它包括實現審計質量目標的組織結構及物質手段、各機構的職責、工作標準和工作程序等。審計質量控制體系是切實提高審計質量，實現審計目標的重要保證。