國(guó)家審計(jì)規(guī)范屬于國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架的核心內(nèi)容。為了確保國(guó)家審計(jì)規(guī)范的功效發(fā)揮，在設(shè)計(jì)國(guó)家審計(jì)規(guī)范時(shí)，應(yīng)該遵循以下基本原則。

(一)層次性

層次性是指國(guó)家審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德應(yīng)該主次分明、相互銜接。國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系的層次包括：①國(guó)家審計(jì)法；②國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；③國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德。其中國(guó)家審計(jì)法屬于國(guó)家法律，它在整個(gè)國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系中居于主導(dǎo)地位，是制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)；國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德是國(guó)家審計(jì)法得以遵循的途徑與保障。國(guó)家審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德相互聯(lián)系、相互作用，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。按照層次性標(biāo)準(zhǔn)，我們?cè)谥贫▏?guó)家審計(jì)規(guī)范時(shí)，應(yīng)該注意國(guó)家審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德的相互銜接問(wèn)題。

(二)實(shí)踐性

實(shí)踐性是指國(guó)家審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德的頒布與施行，應(yīng)該堅(jiān)持一切從實(shí)踐中來(lái)，一切到實(shí)踐中去的指導(dǎo)思想。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)及業(yè)務(wù)類型不同，國(guó)家審計(jì)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)存在差異。按照實(shí)踐性標(biāo)準(zhǔn)，在頒布或施行國(guó)家審計(jì)規(guī)范時(shí)，其思路是：①在修訂《國(guó)家審計(jì)法》時(shí)，應(yīng)該對(duì)不同目標(biāo)、不同類型的國(guó)家審計(jì)進(jìn)行明文規(guī)定。②在構(gòu)建國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí)，既要考慮通用性，又要體現(xiàn)不同業(yè)務(wù)的特色。就國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則等。③在制定國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，也應(yīng)體現(xiàn)不同類型審計(jì)業(yè)務(wù)的具體要求。

(三)靈活性

靈活性是指在制定與施行國(guó)家審計(jì)規(guī)范時(shí)，可以適當(dāng)參考其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。例如，美國(guó)一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則(GAGAS，2004)①規(guī)定，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，其參照標(biāo)準(zhǔn)有：①AICPA的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，QGAGAS的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)，③單項(xiàng)審計(jì)法案(SAA，2003)的特殊要求。同樣道理，在設(shè)計(jì)我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí)，我們也可以適當(dāng)參考中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，以提高準(zhǔn)則制定的經(jīng)濟(jì)性與效率性。

(四)前瞻性

前瞻性是指在頒布與施行國(guó)家審計(jì)規(guī)范時(shí)應(yīng)該既要立足現(xiàn)實(shí)，又要展望未來(lái)。我國(guó)目前國(guó)家審計(jì)的常規(guī)業(yè)務(wù)包括以合規(guī)性鑒證為目標(biāo)的財(cái)務(wù)與合規(guī)性審計(jì)，以經(jīng)濟(jì)性、效率性鑒證為目標(biāo)的績(jī)效審計(jì)(或經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì))，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，暫時(shí)還無(wú)法全面開展以真實(shí)性鑒證為目標(biāo)的財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)和以效果性鑒證為目標(biāo)的績(jī)效審計(jì)(或效果性審計(jì))。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)向財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)和效果性審計(jì)的轉(zhuǎn)變是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。因此，我們?cè)谥贫▏?guó)家審計(jì)規(guī)范時(shí)不僅需要考慮財(cái)務(wù)與合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)和效率性審計(jì)的規(guī)范問(wèn)題，而且可以先行研究符合中國(guó)特色的財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)和效果性審計(jì)的規(guī)范，以利于更好地指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)的實(shí)踐行為。2100433B

我國(guó)國(guó)家審計(jì)的規(guī)范有其自身的特點(diǎn)，既包括《審計(jì)法》的規(guī)定，又包括國(guó)家審計(jì)署制定的對(duì)各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位有約束力的法規(guī)。按前面所述有關(guān)審計(jì)規(guī)范的概念，我國(guó)國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系主要由《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》)、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》構(gòu)成。

一、《審計(jì)法》

1994年8月31日全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定、2006年2月28日修正的《審計(jì)法》是專門規(guī)定國(guó)家審計(jì)制度的法律，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的基本法律?！秾徲?jì)法》對(duì)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等國(guó)家審計(jì)的基本制度作了全面規(guī)定。國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。

審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)做到客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。

二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則

到目前為止，國(guó)家審計(jì)署已制定并修訂了17個(gè)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，分別為一個(gè)基本準(zhǔn)則：《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本原則》；16個(gè)行為準(zhǔn)則：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)分析程序準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》等。

(一)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則

國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，是實(shí)施審計(jì)、反映審計(jì)結(jié)果、審定審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)書和做出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。從具體內(nèi)容上看，國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和處理、處罰準(zhǔn)則構(gòu)成。

1．一般準(zhǔn)則

(1)審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)人員承辦審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件。審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)的條件為：要有獨(dú)立的審計(jì)組織和合格的審計(jì)人員，法定的職責(zé)和權(quán)限，健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，必需的經(jīng)費(fèi)保證；承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員的條件為：要熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)，有一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)或其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)歷，具有調(diào)查研究、綜合分析和一定的文字表達(dá)能力。審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)做到客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，并保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。

(2)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獨(dú)立性的要求。即審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

(3)對(duì)審計(jì)人員保守秘密的要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行公務(wù)中知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，在執(zhí)行公務(wù)中取得的被審計(jì)單位財(cái)政收支或者與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。

(4)一般準(zhǔn)則還對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行了規(guī)范。

2．作業(yè)準(zhǔn)則

按國(guó)家審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則的要求，國(guó)家審計(jì)的工作過(guò)程應(yīng)為下述幾個(gè)步驟：

(1)根據(jù)法律、法規(guī)和政府工作的要求，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)，并按審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的要求委派審計(jì)人員。

(2)編制具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方案，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)；審計(jì)方案經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)提前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

(3)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)應(yīng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，確定證明材料，并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。

(4)審計(jì)中如有特殊需要，可以委派或聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)及有專門知識(shí)的人員，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中某些專門問(wèn)題進(jìn)行鑒定；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)組的工作情況進(jìn)行監(jiān)督等。

3．報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求為以下幾點(diǎn)：

(1)審計(jì)組完成審計(jì)工作后，應(yīng)按時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告；在提交審計(jì)報(bào)告之前，要征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。

(2)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式、時(shí)間，被審計(jì)單位的有關(guān)情況，實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。

(3)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核制度，審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，送交審計(jì)機(jī)關(guān)審定。

4．處理、處罰準(zhǔn)則審計(jì)機(jī)關(guān)

審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)根據(jù)不同情況出具審計(jì)意見(jiàn)書或?qū)徲?jì)決定，對(duì)被審計(jì)單位做出審計(jì)處理或處罰。

審計(jì)意見(jiàn)書的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)，責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng)，改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見(jiàn)和建議。審計(jì)決定的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間，被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，定性、處理、處罰決定及其依據(jù)，處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求，依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。

審計(jì)處理的種類包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入，責(zé)令限期退還違法所得，責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)，責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，依法采取其他處理措施。

審計(jì)處罰的種類包括：警告，通報(bào)批評(píng)，罰款，沒(méi)收違法所得，依法采取其他處罰措施。

除上述內(nèi)容外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)每年向政府提出對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告及對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支與宏觀經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)重要問(wèn)題的專題報(bào)告。

(二)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則

主要內(nèi)容是：

(1)堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，全心全意為人民服務(wù)，忠于職守，勤奮工作；

(2)努力學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，學(xué)以致用，積極進(jìn)取，具備與審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力；

(3)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)，嚴(yán)格依法審計(jì)；

(4)辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，做到客觀公正，實(shí)事求是；

(5)辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；

(6)對(duì)在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)；

(7)遵守廉政勤政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律，廉潔自律，艱苦奮斗，努力奉獻(xiàn)；

(8)謙虛謹(jǐn)慎，平等待人，樹立良好形象。

審計(jì)規(guī)范體系可以按照各種不同的標(biāo)志來(lái)進(jìn)行劃分。

（1）審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分，可分為國(guó)際審計(jì)規(guī)范、中國(guó)審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)規(guī)范和其他主要國(guó)家審計(jì)規(guī)范。

（2）中國(guó)審計(jì)規(guī)范按規(guī)范實(shí)施主體劃分，可分為國(guó)家審計(jì)規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。

（3）中國(guó)審計(jì)規(guī)范按規(guī)范內(nèi)容性質(zhì)劃分，可分為審計(jì)法律法規(guī)、企事業(yè)單位審計(jì)制度和職業(yè)道德規(guī)范。其中審計(jì)法律規(guī)范又可進(jìn)一步細(xì)分為國(guó)家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。

對(duì)審計(jì)規(guī)范體系種類的研究，有利于探析國(guó)際大環(huán)境和中國(guó)實(shí)際國(guó)情背景下，如何建立起中國(guó)的審計(jì)規(guī)范體系，特別是建立一整套與國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同的中國(guó)審計(jì)規(guī)范體系。

中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系是中國(guó)審計(jì)法律規(guī)范體系的組成部分，它由中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則）、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三個(gè)層次組成。

（一）國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則。是制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，是中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

（二）通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。

通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見(jiàn)書，作出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。

專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。

（三）審計(jì)指南。是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

構(gòu)建審計(jì)規(guī)范體系至少應(yīng)考慮審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性、審計(jì)規(guī)范適用的主體、審計(jì)規(guī)范應(yīng)用的對(duì)象、審計(jì)規(guī)范實(shí)施的內(nèi)容等因素。

1．審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性

審計(jì)規(guī)范由不同的機(jī)構(gòu)或部門制定，其權(quán)威性也不同；審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性不同，其執(zhí)行的強(qiáng)制性也不同。

由立法機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)規(guī)范，其權(quán)威性最強(qiáng)。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，對(duì)審計(jì)工作比較重視，立法機(jī)構(gòu)通常制定權(quán)威性很強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范，例如，英國(guó)議會(huì)1983年制定的《國(guó)家審計(jì)法案》，加拿大議會(huì)制定的新的《審計(jì)法》，日本國(guó)會(huì)制定的《會(huì)計(jì)檢查院法》和1984年制定的《公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》，以色列議會(huì)1988年制定的《國(guó)家審計(jì)法》等等。我國(guó)的立法機(jī)構(gòu)也制定有審計(jì)規(guī)范，即1993年全國(guó)八屆人大第三次會(huì)議通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和1994年全國(guó)八屆人大第九次會(huì)議通過(guò)的《審計(jì)法》。這些權(quán)威性審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)限、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍等均作出了明確的規(guī)定，為審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員履行其職責(zé)提出了法律上的要求和保障。

由部門制定的審計(jì)規(guī)范其權(quán)威性相對(duì)說(shuō)要差一些。制定這一層次審計(jì)規(guī)范的部門通常是審計(jì)工作的主管部門，如國(guó)家審計(jì)的審計(jì)署或?qū)徲?jì)院，民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等。這一層次審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容通常根據(jù)具體需要規(guī)范的內(nèi)容來(lái)確定，最常見(jiàn)的有審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)質(zhì)量控制等。由于內(nèi)容各異，要求也不盡相同，因此，這一層次審計(jì)規(guī)范本身權(quán)威性也有差異，如有的要求強(qiáng)制執(zhí)行，而有的則可以參照?qǐng)?zhí)行。

2．審計(jì)規(guī)范適用的主體

不同的審計(jì)主體，適用的審計(jì)規(guī)范也不同。這是因?yàn)椴煌膶徲?jì)主體，其法律地位、職責(zé)權(quán)限、側(cè)重履行的審計(jì)職能和審計(jì)內(nèi)容，以及獨(dú)立性等均存在較大的差異，要使不同的審計(jì)主體更好地履行其職責(zé)、更好地發(fā)揮其作用，就應(yīng)該用不同的審計(jì)規(guī)范來(lái)約束。

對(duì)于民間審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于民間審計(jì)地位超脫，履行經(jīng)濟(jì)鑒證職能最能體現(xiàn)獨(dú)立、客觀、公正的原則，因此民間審計(jì)從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在證明會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性和一貫性方面發(fā)揮的作用也最大。為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，維護(hù)社會(huì)公眾的利益，必須制定相關(guān)的職業(yè)規(guī)范。這些規(guī)范可以由國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)制定，如我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，日本的《公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》等，也可以由職業(yè)團(tuán)體制定，最常見(jiàn)的有審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)質(zhì)量控制等。在我國(guó)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度》、《事務(wù)所質(zhì)量檢查工作規(guī)范》等也屬于民間審計(jì)的審計(jì)規(guī)范。

對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)主體是審計(jì)署（局）和審計(jì)師。由于國(guó)家審計(jì)具有憲法賦予的權(quán)力，具有極高的威望，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能最能體現(xiàn)其強(qiáng)制性、權(quán)威性的特點(diǎn)，因此國(guó)家審計(jì)從事財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，在查錯(cuò)防弊、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪方面發(fā)揮的作用最大。為了規(guī)范國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更好地維護(hù)國(guó)家的利益，也有必要制定有關(guān)國(guó)家審計(jì)的法規(guī)。國(guó)家審計(jì)法規(guī)可以由國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)制定，如我國(guó)的《審計(jì)法》、英國(guó)的《國(guó)家審計(jì)法案》、日本的《會(huì)計(jì)檢查院法》等，也可以由國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)自行制定，如美國(guó)審計(jì)總署1972年制定的《政府組織、項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》，我國(guó)審計(jì)署1996年制定的包括國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的38項(xiàng)審計(jì)規(guī)范等。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師。由于內(nèi)部審計(jì)充分了解單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，善于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出的改進(jìn)建議往往比較切合實(shí)際，履行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能最能發(fā)揮其長(zhǎng)處，盡可能地為管理當(dāng)局出謀劃策，因此內(nèi)部審計(jì)從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，在避免損失浪費(fèi)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平方面發(fā)揮的作用也最大。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，也有必要制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)規(guī)范一般由內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界制定，如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11A）制定的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告》。有的國(guó)家政府機(jī)構(gòu)也制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，如前蘇聯(lián)部長(zhǎng)會(huì)議1981年通過(guò)的《關(guān)于改進(jìn)各部、各主管部門和其他管理機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)察工作的措施的決議》。以色列議會(huì)1992年通過(guò)的《內(nèi)部審計(jì)法》，我國(guó)國(guó)務(wù)院1985年制定的《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》、審計(jì)署制定的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》等。

3．審計(jì)規(guī)范應(yīng)用的對(duì)象

從被審計(jì)單位的角度看，審計(jì)的對(duì)象各種各樣、千差萬(wàn)別，因此適用的審計(jì)規(guī)范也不盡相同，各有側(cè)重，有的甚至有專門的審計(jì)規(guī)范。

從被審計(jì)單位的所有制形式看，有國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份有限公司、集體企業(yè)等，它們所遵循的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度不同，會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)信息的需要也存在差異，因此對(duì)它們的審計(jì)要求不同，所適用的審計(jì)規(guī)范也可能不一樣。例如，對(duì)國(guó)有企業(yè)，財(cái)政部頒發(fā)了《國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》等。對(duì)這類企業(yè)的審計(jì)工作作了專門的規(guī)定；對(duì)上市公司，則各種專門的審計(jì)規(guī)范更多。

從被審計(jì)單位所在的行業(yè)看，有工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、行政事業(yè)單位等，它們所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，因此審計(jì)的要求也有所不同，適用的審計(jì)規(guī)范也會(huì)不同。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門制定了《商業(yè)銀行審計(jì)指南》，國(guó)際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《國(guó)際商業(yè)銀行審計(jì)》的實(shí)務(wù)公告，用以指導(dǎo)對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)。我國(guó)審計(jì)署則專門制定了《關(guān)于國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》、《國(guó)有工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》、《國(guó)有商業(yè)流通行業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》等行業(yè)審計(jì)規(guī)范，對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)看，有的企業(yè)規(guī)模很大，甚至是集團(tuán)公司，而有的企業(yè)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或人員很少。企業(yè)的規(guī)模不同，審計(jì)的要求也不同，適用的審計(jì)規(guī)范也有差異。例如，對(duì)于下屬有許多子公司的集團(tuán)公司，我國(guó)專門制定了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告——合并報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》，用以規(guī)范對(duì)集團(tuán)公司合并報(bào)表的審計(jì)。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及我國(guó)均制定了《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》實(shí)務(wù)公告，澳大利亞則制定了更為詳盡的《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南》，用以指導(dǎo)對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)。

4．審計(jì)規(guī)范實(shí)施的內(nèi)容

在審計(jì)工作中，需要規(guī)范的內(nèi)容很多。從審計(jì)人員的職業(yè)行為上來(lái)說(shuō)，應(yīng)制定職業(yè)道德準(zhǔn)則來(lái)明確審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位、對(duì)社會(huì)、對(duì)同行等的責(zé)任；從審計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)上來(lái)說(shuō)，應(yīng)制定審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中如何編制審計(jì)計(jì)劃，如何運(yùn)用各種方法獲取審計(jì)證據(jù)，如何編制審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理上來(lái)說(shuō)，應(yīng)制定質(zhì)量控制準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)，如何提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，如何提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從審計(jì)的內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，應(yīng)制定各種具體的審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施公告、規(guī)范指南、規(guī)定辦法等，要求審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，以合理保證被審計(jì)后的事項(xiàng)不存在重大的錯(cuò)誤和舞弊，等等。