審計對策是指審計人員在審計工作中所采取的應(yīng)對方法，如在工程建設(shè)項目審計中應(yīng)采取下列幾方面對策。

1．對招標(biāo)文件中有關(guān)專業(yè)內(nèi)容進(jìn)行詳實地了解。2．加大對合同部分重點條款和審計力度。3．加強市場調(diào)研工作，獲取第一手資料。4．審核現(xiàn)場簽證資料的有效性。5．合理分析和正確計量簽證事項。可采取現(xiàn)場勘驗取得直接審計證據(jù)。某單位工程簽證開挖土石方外運20公里，通過查驗地質(zhì)勘察資料，走訪和審計調(diào)查，證實了開挖的是土方，并提供給相鄰一單位作為庭院填土用。遠(yuǎn)距在1公里以內(nèi)，同時發(fā)現(xiàn)了賣土還有部分收入。經(jīng)審計僅此項核減10多萬元，并挖出一個賬外收入的“小金庫”。6．熟悉定額及取費的原則，避免重復(fù)計算。 2100433B

提高審計取證質(zhì)量的對策

導(dǎo)致上述問題的產(chǎn)生，主要原因是缺乏專業(yè)操作指南，審計人員素質(zhì)不適應(yīng)，對審計人員責(zé)任追究制度落實不到位，以及審計取證手段上的限制等。筆者認(rèn)為，要提高審計證據(jù)的質(zhì)量，應(yīng)做好以下幾個方面的工作：

1.創(chuàng)造健全的審計法制環(huán)境，全方位規(guī)范審計取證。審計工作的規(guī)則是判斷審計質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，審計準(zhǔn)則體系為審計工作確立了工作規(guī)范。衡量審計取證質(zhì)量的一個重要方面，就是看審計機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)和遵守職業(yè)規(guī)則的情況。審計準(zhǔn)則體系的健全和完善，將進(jìn)一步規(guī)范審計人員的行為，并為控制審計質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計取證過程中的需要制訂相關(guān)的取證工作表格，規(guī)范審計取證格式，以規(guī)范審計人員的審計取證行為，減少人為差錯，提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

2.進(jìn)一步明確和落實取證責(zé)任。審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高審計質(zhì)量的重要保證，應(yīng)以追究責(zé)任的方式促使審計法、審計準(zhǔn)則、審計項目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定落到實處。要實行責(zé)任追究制度，以增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識。

3.建立科學(xué)的審計取證決策機(jī)制。取證之前要分析思考，想清楚了再做，解決取什么證？怎么取證？取哪些證？取多少證？何時取證的問題。一要明確審計取證的范圍，要有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)。二要明確審計證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式。要收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等原始證據(jù)。要使原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計證據(jù)形式，既保證其證明力，又減輕審計人員工作量，提高審計取證的效率。

4.加強審計取證技術(shù)方面的培訓(xùn)和研討，提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力，增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識。當(dāng)前應(yīng)加大對審計人員使用現(xiàn)代審計方法和信息技術(shù)的培訓(xùn)力度，提高審計人員利用現(xiàn)代審計技術(shù)的能力以及專業(yè)判斷能力，用有限的審計資源，保質(zhì)保量地完成審計取證工作。2100433B

由于審計評價在審計報告中的特殊地位，審計機(jī)關(guān)作出審計評價時必須依法評價、客觀評價和謹(jǐn)慎評價。

1.完善審計評價準(zhǔn)則體系建設(shè)。為確保審計評價能夠客觀、公正、準(zhǔn)確，應(yīng)適應(yīng)審計變化的新形勢，對現(xiàn)行的審計事項評價準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，使其更具有操作性，或者是在維持現(xiàn)有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，允許和鼓勵地方審計機(jī)關(guān)加強探索和研究，根據(jù)各地工作實踐，制訂有較強針對性和可行性的操作指南(辦法)，從而使某一地區(qū)審計評價標(biāo)準(zhǔn)相對統(tǒng)一，改變目前由于無具體標(biāo)準(zhǔn)、各自為政的局面。

2.加強審計基礎(chǔ)管理。一是審計人員在實施審計時要按照審計質(zhì)量控制辦法的要求，搞好審前調(diào)查，按照審計方案確定的工作重點，合理確定審計重要性水平，嚴(yán)格審計證據(jù)收集，為作出準(zhǔn)確的審計評價奠定基礎(chǔ)。二是加強審計復(fù)核，從而保證審計評價的準(zhǔn)確性。三是充分發(fā)揮業(yè)務(wù)會議制度的作用。所有的審計項目都必須經(jīng)相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)會議審定，確保審計評價經(jīng)得起歷史的檢驗。2100433B

1、制定可統(tǒng)一執(zhí)行的收費標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)提高收費金額

西方國家公認(rèn)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)為審計項目所需的審計工作小時。因此,我國財政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例,以審計工作小時為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn),并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)會計處理的復(fù)雜程度等多方面的因素,事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要,并根據(jù)不同級別人員的小時收費標(biāo)準(zhǔn),來決定最終的審計費用。這樣,就可以解決收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費水平高低懸殊的問題。

而針對審計業(yè)務(wù)的特殊性,我國應(yīng)適當(dāng)提高現(xiàn)行的審計收費金額,使會計師事務(wù)所的邊際收益有所提高。在強制分離了審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之后,允許會計師事務(wù)所適當(dāng)提高審計收費標(biāo)準(zhǔn)。我國也應(yīng)充分借鑒其經(jīng)驗教訓(xùn),為我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

2、創(chuàng)造審計市場的有效需求,拓展業(yè)務(wù)范圍

企業(yè)的所有者股東需要經(jīng)過驗證的企業(yè)會計信息,企業(yè)支付的審計費用最終由股東承擔(dān),股東是審計服務(wù)的受益者。從法律意義上說,股東是審計委托人。但事實上,股東要想成為真正的委托人,只承擔(dān)審計收費和享受審計收益是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還必須有選擇審計人和審計費用的權(quán)利。只有責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一,才能成為真正意義上的經(jīng)濟(jì)主體,才能夠形成審計市場的有效需求。

一個會計師事務(wù)所或一名注冊會計師如果僅僅限于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)而不管市場變化、客戶需求,則必然被發(fā)展的市場所淘汰。因此,我國會計師事務(wù)所必須既要保持傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù),又要開拓新業(yè)務(wù),實行業(yè)務(wù)多樣化的經(jīng)營戰(zhàn)略。

3、借鑒習(xí)慣法,加大民事賠償責(zé)任

在美國,確定注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù)包括習(xí)慣法和成文法。在我國,由于司法管理的差異,不使用習(xí)慣法,與注冊會計師的法律責(zé)任有關(guān)的法律均為成文法,如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等。這些法律均對注冊會計師的法律責(zé)任有直接、間接的規(guī)定,可以作為確定注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù),但各法又不夠協(xié)調(diào)。因此,為解決這一問題,可由我國最高人民法院設(shè)計一些典型案例并加以總結(jié),以便在全國范圍內(nèi)廣泛運用。

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中,由于自身主觀過錯而給委托人或其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益造成現(xiàn)實損害的,應(yīng)當(dāng)給受害人以損害賠償。在我國,注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的類型有“重行輕民”。我國相關(guān)法律只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對注冊會計師個人的處罰未作規(guī)定,這對注冊會計師的約束力就會大打折扣。當(dāng)前,我國注冊會計師及事務(wù)所應(yīng)在承擔(dān)民事責(zé)任方面從立法上加以具體化,加大民事賠償力度,提高違規(guī)成本,使有違規(guī)動機(jī)者不敢以身試法。

4、促進(jìn)事務(wù)所之間的兼并聯(lián)合,提升市場競爭力

目前,我國會計師事務(wù)所普遍呈現(xiàn)數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄的現(xiàn)象,有些事務(wù)所甚至僅僅依靠驗資生存。由此看來,事務(wù)所之間的合并、重組顯得尤為重要,是注冊會計師行業(yè)贏得競爭的最優(yōu)選擇。這不僅有利于審計質(zhì)量的提高,也有利于在會計服務(wù)業(yè)競爭能力的提高。

與此同時,為了提高對審計質(zhì)量的長期監(jiān)督,有必要在注冊會計師行業(yè)大力推廣誠信制度,樹立優(yōu)秀會計師事務(wù)所、注冊會計師品牌意識。信譽好的事務(wù)所可以執(zhí)行級別高的審計收費標(biāo)準(zhǔn),實行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價。而且可以通過誠信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制,促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的良性發(fā)展,提升市場的競爭力。

5、建立審計收費披露制度,增強審計收費的透明度

一般而言,審計收費信息作為重要的審計信息之一,其公開披露有助于社會公眾對會計師事務(wù)所審計收費合理性進(jìn)行監(jiān)督,減少審計收費環(huán)節(jié)的不當(dāng)行為,遏制利用價格進(jìn)行不正當(dāng)競爭。目前,我國現(xiàn)有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司,且比較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱,無法讓利益相關(guān)者取得有用信息。要推廣會計師事務(wù)所對公司披露信息的確認(rèn)制度,增強審計收費的透明度,應(yīng)重新制定或修訂原有規(guī)定, 務(wù)求完善、堅持集中性、詳細(xì)性和強制性披露。信息披露形式可以指定網(wǎng)站或報紙,也可以使兩者結(jié)合。就目前中國資本市場信息的傳輸環(huán)境而言,可同時指定網(wǎng)站和報紙,關(guān)鍵在于存放的文本位置要能夠讓廣大信息使用者方便地查閱。