中國(guó)稅收政策的形成和發(fā)展與中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)緊密聯(lián)系在一起。不同時(shí)期的稅收政策有鮮明的時(shí)代特點(diǎn)。

（一）建國(guó)初期和國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期的稅收政策

1949年3月，中共七屆二中全會(huì)決定，把黨的工作中心從鄉(xiāng)村轉(zhuǎn)到城市，以生產(chǎn)建設(shè)為中心任務(wù)。稅收工作重點(diǎn)也開始由農(nóng)村向城市轉(zhuǎn)移。同年，在起臨時(shí)憲法作用的《中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議共同綱領(lǐng)》中規(guī)定，“國(guó)家的稅收政策，應(yīng)以保障革命戰(zhàn)爭(zhēng)的供給，照顧生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展及國(guó)家建設(shè)的需要為原則，簡(jiǎn)化稅制，實(shí)行合理負(fù)擔(dān)。”這就是建國(guó)初期的稅收總政策。在這一總稅收政策指導(dǎo)下，又根據(jù)中國(guó)稅收制度不統(tǒng)一的突出問題，提出了統(tǒng)一稅政，平衡財(cái)政收支的稅收政策。

1949年新中國(guó)成立時(shí)，財(cái)政比較困難。中央人民政府為了迅速恢復(fù)和發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，當(dāng)時(shí)的最突出的問題是，中國(guó)稅收制度不統(tǒng)一，老解放區(qū)仍實(shí)行各根據(jù)地制定的稅收制度，新解放區(qū)除廢除國(guó)民政府的一些不合理稅收以外，一般沿用舊稅法征稅。致使中國(guó)各地的稅收制度不一，稅收負(fù)擔(dān)不平衡，對(duì)生產(chǎn)的發(fā)展和保證財(cái)政收入不利。中央人民政府有針對(duì)性地制定了統(tǒng)一稅政、平衡財(cái)政收支的總的稅收政策。

這一總稅收政策的具體體現(xiàn)是1950年1月中央人民政府政務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)一中國(guó)稅政的決定》的通令、《中國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》和《中國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》等文件。明確規(guī)定了新中國(guó)的稅收政策、稅收制度、管理體制、組織機(jī)構(gòu)等一系列重大原則，建立了新中國(guó)第一個(gè)統(tǒng)一稅收制度。對(duì)于中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的好轉(zhuǎn)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展，創(chuàng)造了良好的條件。《中國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》和1950年9月中央人民政府政務(wù)院公布的《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》，確立了新中國(guó)的稅制。新稅制總的政策是統(tǒng)一稅政、平衡財(cái)政收支。同時(shí)制定了“公私兼顧、勞資兩利、城鄉(xiāng)互助、內(nèi)外交流”等具體政策，這一政策是通過“多種稅、多次征”的復(fù)稅制來體現(xiàn)的。多種稅是指同一商品流轉(zhuǎn)額同時(shí)征收幾種稅，多次征是有的稅種要在商品流通過程中多次征收。如在商品出廠時(shí)，要征收貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅，再經(jīng)過批發(fā)和零售時(shí)，還要在每個(gè)環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅和印花稅。采用這種稅收制度，是因當(dāng)時(shí)多種經(jīng)濟(jì)成分同時(shí)并存，特別是資本主義工商業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式多種多樣的情況所決定。“多種稅、多次征”的稅收制度，不僅使國(guó)家從生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)取得財(cái)政收入，也從多方面對(duì)資本主義工商業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行了監(jiān)督，防止偷漏稅款。實(shí)踐證明新稅制對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收入，穩(wěn)定物價(jià)，平衡城鄉(xiāng)稅負(fù)，恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和對(duì)資本主義工商業(yè)的改造起了重要作用。

（二）保證稅收、簡(jiǎn)化稅制，公私區(qū)別對(duì)待，繁簡(jiǎn)不同的稅收政策

1952年底，中國(guó)勝利地完成了恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的任務(wù)。國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)和合作經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重提高了，商品流轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)方式也發(fā)生了變化，商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)大大減少，出現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)日益繁榮，稅收相對(duì)下降”的現(xiàn)象。同時(shí)，認(rèn)為“多種稅、多次征”的復(fù)雜稅制不利于國(guó)家的計(jì)劃管理和國(guó)營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算。因此，提出了“保證稅收，簡(jiǎn)化稅制”的原則，稅收政策開始配合對(duì)資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造。基本政策

1994年稅制改革，確立了中國(guó)的稅收基本政策是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)。中國(guó)這一總的稅收政策，主要考慮到建立社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制，就必須建立一套符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀要求和特點(diǎn)的稅收制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求人們統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配格局。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多分配關(guān)系沒有理順，這其中包括國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，中央與地方的分配關(guān)系等，有很多不盡合理、不夠規(guī)范的地方。另外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理，包括對(duì)稅收的管理要與國(guó)際慣例相銜接。這一稅收基本政策是通過各個(gè)具體稅種的政策來體現(xiàn)的。中國(guó)流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重較大，是整個(gè)稅制改革過程中最主要、最關(guān)鍵的部分。流轉(zhuǎn)稅的政策目標(biāo)是公平、中性、透明、普遍。企業(yè)所得稅的政策目標(biāo)是：調(diào)整、規(guī)范國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。個(gè)人所得稅現(xiàn)階段中國(guó)對(duì)公民的收入政策是：既要破除平均主義，鼓勵(lì)多勞多得，合理拉開收入差距；又要采取措施，調(diào)節(jié)過高收入，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，避免兩極分化。按照國(guó)際慣例，重視發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面的重要作用。在農(nóng)業(yè)稅收政策方面，新中國(guó)的農(nóng)業(yè)稅政策是在揚(yáng)棄舊田賦的基礎(chǔ)上，總結(jié)革命根據(jù)地的經(jīng)驗(yàn)，按照各個(gè)時(shí)期中國(guó)對(duì)農(nóng)村的政策逐步建立、完善起來的。

農(nóng)業(yè)是基礎(chǔ)，鼓勵(lì)和促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是中國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策。中國(guó)農(nóng)業(yè)稅政策是輕稅、增產(chǎn)不增稅和合理負(fù)擔(dān)的政策。

輕稅政策是中國(guó)農(nóng)業(yè)稅的一項(xiàng)基本政策。農(nóng)業(yè)稅條例規(guī)定，中國(guó)的平均稅率為15.5%，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，農(nóng)民的實(shí)際農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)在不斷下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)農(nóng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率在建國(guó)初期為13%，“一五”時(shí)期為11.6%，“三五”時(shí)期為6.4%，“五五”時(shí)期為4.2%，目前基本維持在2%左右。除稅率較低外，農(nóng)業(yè)稅還規(guī)定了許多減免稅項(xiàng)目。對(duì)農(nóng)業(yè)稅實(shí)行輕稅政策，主要是考慮到中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平落后，生產(chǎn)效率較低和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品商品化程度不高。實(shí)行輕稅政策，有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。今后，除繼續(xù)保持農(nóng)業(yè)稅的輕稅政策外，還應(yīng)從國(guó)家農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和各種收費(fèi)政策統(tǒng)籌考慮，才能做到切實(shí)減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)。

“增產(chǎn)不增稅”實(shí)際上是穩(wěn)定稅負(fù)的政策。就是在一定時(shí)期內(nèi)，在總體上保持農(nóng)業(yè)稅征收總額基本穩(wěn)定。目前，農(nóng)業(yè)稅基本穩(wěn)定在1961年調(diào)整后的征收額上。主要是農(nóng)業(yè)正稅和地方附加的實(shí)際征收額占農(nóng)業(yè)實(shí)際收入的比例，不超過10%。增產(chǎn)不增稅，并不是說每個(gè)納稅人的負(fù)擔(dān)絕對(duì)額不變，在一定范圍內(nèi)或時(shí)期內(nèi)仍有局部調(diào)整變動(dòng)，但總體上是增產(chǎn)不增收，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)增產(chǎn)。

合理負(fù)擔(dān)是指納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)要公平，納稅人所承擔(dān)的農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)要與其收入水平相一致。由于中國(guó)農(nóng)村地域廣闊，自然生產(chǎn)條件和生產(chǎn)水平相差較大。因此不同地區(qū)之間，不同經(jīng)濟(jì)作物之間和不同納稅人之間的稅負(fù)應(yīng)該公平，這也是農(nóng)業(yè)稅的重要政策。

稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響是具有廣泛性的。首先，稅收收入是財(cái)政收入的重要來源，只有取得財(cái)政收入，才能給經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供必要的公共商品，建立正常的生產(chǎn)關(guān)系，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。其次，稅收對(duì)社會(huì)生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)直接產(chǎn)生影響。理想的稅收政策應(yīng)該是既能滿足國(guó)家的財(cái)政收入需要，又不對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響。制定正確的稅收政策，必須考慮如下因素：

1、稅收政策的制定，既要保證財(cái)政收入，又要有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，才可能有穩(wěn)定充足的財(cái)源。制定稅收政策的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)有利于生產(chǎn)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮。在生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)繁榮的條件下，從實(shí)際出發(fā)，考慮到國(guó)家整體財(cái)力的可能，以及納稅人的納稅能力和心理承受能力，確定一個(gè)適度合理的總體稅收負(fù)擔(dān)水平。既保證財(cái)政上的需要，又有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。既不能一味地強(qiáng)調(diào)“保稅”而不顧經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民的生活水平的提高，也不能只追求一時(shí)的“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”，而不注重社會(huì)公共事業(yè)的建設(shè)和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2、稅收政策要有利于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。稅收政策的制定，要有利于平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，就要堅(jiān)持公平稅負(fù)的原則；結(jié)合財(cái)政政策的實(shí)施，要有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀總量的調(diào)節(jié)；要有利于多種經(jīng)濟(jì)成分和多種經(jīng)營(yíng)方式的公平競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展；還要有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

3、稅收政策的制定，要在政企分開的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。做到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我積累和自我發(fā)展，形成真正的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，以便進(jìn)入市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)中求生存和發(fā)展。

稅收政策是在一定的經(jīng)濟(jì)理論和稅收理論的指導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求制定的。稅收政策有稅收總政策和稅收具體政策之分：

稅收總政策是根據(jù)國(guó)家在一定歷史時(shí)期稅收所發(fā)生的基本矛盾所確定的，是用以解決這些基本矛盾的指導(dǎo)原則，亦稱“稅制建立原則”；稅收具體政策是在稅收總政策指導(dǎo)下，用以解決稅收工作中比較具體的矛盾的指導(dǎo)原則。稅收總政策在一定歷史時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定性，稅收的具體政策則要隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政治形勢(shì)的變化而變化。稅收總政策是建立各項(xiàng)稅收制度的指針，而稅收具體政策在每項(xiàng)稅收制度中的表現(xiàn)就不盡相同。稅收總政策是指國(guó)家的稅收政策，具體稅收政策是指某一稅種的政策。稅收總政策及其指導(dǎo)下的具體政策，對(duì)于稅制的總體布局和稅種結(jié)構(gòu)的建立，以及各種稅的稅率、稅目、減免、課征環(huán)節(jié)等稅制要素的確定都十分重要。稅收總政策和稅收具體政策不明確或不正確，就會(huì)使稅制的建立和改革發(fā)生偏差和失誤，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響。

稅收政策是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期任務(wù)，選擇確立的稅收分配活動(dòng)的指導(dǎo)思想和原則，它是經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。稅收政策與稅收原則既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者都是指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)的準(zhǔn)則，但稅收原則是指導(dǎo)稅收行為的思想觀念性的準(zhǔn)則，具有指導(dǎo)意義，且較寬泛；稅收政策是稅收行為的指導(dǎo)準(zhǔn)則，更具有實(shí)踐性、可操作性，必須執(zhí)行。此外，稅收原則具有普遍性，稅收政策具有時(shí)間性。

稅收政策執(zhí)行為稅收政策評(píng)估與稅收政策終結(jié)提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。通過稅收政策的執(zhí)行，可以檢驗(yàn)政策是否科學(xué)、是否存在遺漏；通過稅收政策的執(zhí)行，可以檢驗(yàn)政策執(zhí)行主體的行為是否正當(dāng)。政策執(zhí)行的最終成果，為稅收政策評(píng)估提供主要對(duì)象，為稅收政策的繼續(xù)執(zhí)行或終結(jié)提供決策依據(jù)。如果政策執(zhí)行的效果良好，可繼續(xù)執(zhí)行；如果政策執(zhí)行的效果很差、問題很多、民眾意見較大，可進(jìn)行修訂，或終止執(zhí)行，或用其他政策方案代替。

稅收政策執(zhí)行可以為完善政策執(zhí)行理論提供根據(jù)。稅收政策執(zhí)行是一種實(shí)踐活動(dòng)，是稅收行政能力的檢驗(yàn)與建設(shè)過程，是政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。通過實(shí)踐積累知識(shí)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，可以為稅收政策管理理論的完善與升華提供科學(xué)的根據(jù)。

內(nèi)容

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，制定和選擇稅收政策的依據(jù)從根本上說是客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。在實(shí)際操作中，具體依據(jù)則主要包括兩方面：

(1)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況和經(jīng)濟(jì)參數(shù)來確定稅收政策調(diào)節(jié)的目標(biāo)、方向、范圍和力度，并與財(cái)政政策和貨幣政策協(xié)調(diào)一致，形成合力，綜合調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)，使之持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地運(yùn)行；

(2)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的預(yù)定目標(biāo)來確定稅收政策，使稅收政策調(diào)節(jié)的方向和力度與國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總體要求相一致，并使稅收政策更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展服務(wù)。2100433B

稅收政策問題的有效解決依賴于政策的執(zhí)行。政策方案的制定只是使解決政策問題有了明確的行動(dòng)方向、行動(dòng)計(jì)劃和行動(dòng)要求，然而這與政策問題的真正解決還有很大的距離，不能表示政策使命的最終完成，只有將政策方案付諸實(shí)施，在實(shí)際中有效地解決問題，才能實(shí)現(xiàn)政策的目標(biāo)。因此，有效地完成政策使命、解決實(shí)際問題的過程就是稅收政策的執(zhí)行。政策執(zhí)行的本質(zhì)就是貫徹執(zhí)行政策問題。

稅收政策執(zhí)行是檢驗(yàn)稅收政策方案完善程度的手段。任何一項(xiàng)新的稅收政策的制定，不論對(duì)其進(jìn)行怎樣的分析與論證，都是非實(shí)踐性的，都不能保證它是完美無缺的。由于決策者的有限理性和事物發(fā)展變化的復(fù)雜性，使政策的制定不可避免地帶有一定的主觀性和偏差。通過政策的執(zhí)行，在實(shí)踐中檢驗(yàn)政策的效果和執(zhí)行的效果。不管是執(zhí)行良好還是執(zhí)行失誤，都將作為政策經(jīng)驗(yàn)積累下來，為后繼政策的制定提供正、反兩方面的參照依據(jù)。