財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其目的是為了通過向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位十分重要。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益

這既是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的出發(fā)點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的立足點(diǎn)。因此，需要清楚界定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進(jìn)行什么樣的經(jīng)濟(jì)決策，在決策過程中需要什么樣的會(huì)計(jì)信息等。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場(chǎng)效率。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂

通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀兩種，在經(jīng)管責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量在堅(jiān)持歷史成本外，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位直接決定著整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)造，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等諸方面。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來發(fā)展的方向

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為反映經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的一門科學(xué)，從來都是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場(chǎng)的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化也是日新月異，國(guó)際國(guó)內(nèi)的實(shí)踐都證明了這一點(diǎn)。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展早期目標(biāo)不明，幾度波折，后來逐漸認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要性，因此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于20世紀(jì)70年代末、80年代初先后發(fā)布了4項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，其中，第一項(xiàng)概念公告即為《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的清晰定位使多年來美國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的爭(zhēng)論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)足發(fā)展打下了扎實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)也是如此，從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，到隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，在基本準(zhǔn)則中將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確定位，從而為各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也為未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善確立了方向。

2006年2月15日, 中國(guó)財(cái)政部頒布了經(jīng)過修訂的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則的頒布意味著中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范又在進(jìn)行一次大的變革。其中，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，規(guī)定政府和其他市場(chǎng)主體成為了“平等的信息使用者”,這次改革是我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行的適時(shí)調(diào)整。

一、新舊準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的相關(guān)規(guī)定

舊的基本準(zhǔn)則第二章第二條規(guī)定:會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。新的基本準(zhǔn)則第一章第四條規(guī)定為:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重新認(rèn)識(shí)

舊基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的規(guī)定,可以歸納為兩個(gè)要點(diǎn):第一、財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息;第二、這些信息的用途是:反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況;有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

談到這里，就不得不介紹下會(huì)計(jì)目標(biāo)界定中的兩個(gè)代表觀點(diǎn):“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

“受托責(zé)任觀”形成于公司制盛行時(shí)期，其發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展息息相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)委托給受托者,并要求受托者對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托,同時(shí)獲得財(cái)產(chǎn)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)和處置權(quán)，并負(fù)有向委托者報(bào)告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)，這樣，基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任便得以確立。“受托責(zé)任觀”的主要觀點(diǎn)是:會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責(zé)任及其履行情況。它將會(huì)計(jì)人員看作是處于委托者和受托者之間的中介角色，它強(qiáng)調(diào)的是編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性。會(huì)計(jì)信息的提供立足于過去，以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橹鳌?

“決策有用觀”的產(chǎn)生依托于資本市場(chǎng)的發(fā)展。在資本市場(chǎng)中，股份公司的股權(quán)分散更加廣泛，所有權(quán)關(guān)系淡化，所有者和經(jīng)營(yíng)者不是直接地進(jìn)行溝通、交流，使得委托代理關(guān)系變得模糊，極其分散的投資者不可能行使一般意義上的管理，作為市場(chǎng)投資者，他們不是關(guān)心企業(yè)的資本保值和增值，而是更關(guān)注股票行情，即資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平以及企業(yè)可能的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如果經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)不能令人滿意，所有者不是直接更換經(jīng)營(yíng)者而是通過資本市場(chǎng)直接賣出其擁有的股份，并購(gòu)入其認(rèn)為有利的股權(quán)，從而使得資源受托方將管理的中心，從有效的管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場(chǎng)上最大限度地樹立良好形象。“決策有用觀”的主要觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息，它最為關(guān)注的信息是未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性。它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)人員和信息使用者之間的關(guān)系，不過多強(qiáng)調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)報(bào)表本身的有用性，而不是編制報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有用性。

在西方的概念框架中，對(duì)于上述兩種觀點(diǎn)經(jīng)常有爭(zhēng)議。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ISAC)認(rèn)為:財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)同時(shí)滿足:提供對(duì)決策有用的信息;反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)是“決策有用觀”的支持者,在美國(guó)FASB中關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的規(guī)定中,總的說來,財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)就只提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，但同時(shí)把反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況的評(píng)估也列入經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定參考了ISAC的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架,但沒有完全照搬，而是把財(cái)務(wù)報(bào)告提供的與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息定為兩個(gè)用途,而且把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定的差別。

考慮到我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在我國(guó)現(xiàn)階段，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況是比較恰當(dāng)?shù)摹Ｎ覈?guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于一個(gè)過渡時(shí)期，初步建立了資本市場(chǎng)，但各種機(jī)制尚不健全，資本市場(chǎng)處于弱勢(shì)，而且國(guó)有股一股獨(dú)大，流通股所占比例偏低。而且，我國(guó)實(shí)行產(chǎn)權(quán)制度改革后，受托責(zé)任關(guān)系將主要通過國(guó)家授權(quán)的機(jī)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接接觸形成，資源的委托方與受托責(zé)任明確，可以清楚的辨認(rèn)。所有這些使我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性:會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)思想在相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則的制定中有實(shí)質(zhì)性的體現(xiàn)。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，就是受托責(zé)任觀的體現(xiàn)。因?yàn)閭鶆?wù)重組利得畢竟是債權(quán)人而不是所有者做出的讓步，過去將其不經(jīng)過損益表直接計(jì)入資本公積，是將會(huì)計(jì)主體(受托人)與所有者(委托人)的經(jīng)濟(jì)行為混為一談，現(xiàn)將其直接計(jì)入損益，明晰了兩者的責(zé)任關(guān)系。

新時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新已成事實(shí),這必將帶來對(duì)會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)框架做相應(yīng)變革的客觀需求。誠(chéng)然,對(duì)于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)框架的改革,是一個(gè)非常復(fù)雜且異常艱巨的系統(tǒng)工程,在短時(shí)期內(nèi)不會(huì)一蹴而就。但是,對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)框架的重建,以及對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則的革新已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。尋求新框架,建立新原則,我們應(yīng)該積極努力探索。2100433B

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

1、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息

2、反映管理層受托責(zé)任履行情況

政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的定位以及政府管理需求直接相關(guān)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的選擇，直接決定著政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容、形式，并決定著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)政策等相關(guān)問題。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要目標(biāo)是提供滿足使用者需求的信息，具體滿足什么樣的使用者需求，各國(guó)有所差異。

(一)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的觀點(diǎn)。

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)公共部門委員會(huì)發(fā)布的《國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》講的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是：提供有助于廣大使用者對(duì)資源分配做出決策以及評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息，反映主體對(duì)受托資源管理責(zé)任，提供有助于預(yù)測(cè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需資源、持續(xù)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生資源以及風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息。這一總體目標(biāo)包括幾個(gè)子目標(biāo)：(1)提供關(guān)于財(cái)務(wù)資源的來源、分配及其使用的信息；(2)提供關(guān)于主體如何為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融資并滿足其現(xiàn)金需求的信息；(3)提供有助于評(píng)價(jià)主體為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融資，以及為滿足負(fù)債和承諾能力的相關(guān)信息；(4)提供主體財(cái)務(wù)狀況及其變化的信息；(5)提供有助于評(píng)價(jià)主體在服務(wù)成本、效率和成果等業(yè)績(jī)的總體信息；(6)提供表明資源獲得、使用是否與法定預(yù)算相一致的信息；(7)提供表明資源獲得、使用是否與法律和合同要求相一致的信息。

從上述政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)可以看出：公共部門委員會(huì)明確的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求范圍是廣義的，既包含了內(nèi)部管理對(duì)報(bào)告的信息需求，也包括外部信息需求。與此相適應(yīng)，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的范圍也是廣義的，既有內(nèi)部使用者(如政府管理機(jī)構(gòu)、宏觀決策部門等)，也有外部使用者(立法機(jī)關(guān)、公眾、投資者和債權(quán)入等)。由于內(nèi)部使用者通常有更多機(jī)會(huì)和渠道獲得所需信息，政府財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎貪M足外部使用者的信息需求。

(二)主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

美國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，既立足于滿足政府內(nèi)部實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)際需要，同時(shí)兼顧外部公眾監(jiān)督政府活動(dòng)的需要。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者范圍主要有三個(gè)方面：一是政府對(duì)其負(fù)有基本受托責(zé)任的人(市民)；二是直接代表市民的人(立法者和監(jiān)督者)；三是出資者或參與貸款者(投資者和債權(quán)人)。

英國(guó)、澳大利亞與美國(guó)類似。英國(guó)總體上更側(cè)重政府整體資源的有效管理，但不放棄對(duì)外部公眾的受托責(zé)任。英國(guó)中央政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)包括：(1)表明公共資金按國(guó)會(huì)確定的目標(biāo)正確地使用；(2)向國(guó)會(huì)提供有關(guān)服務(wù)成本信息，以支持公共支出規(guī)劃管理；(3)證明授權(quán)使用公共資金各機(jī)構(gòu)充分履行其職責(zé)，并有效地管理公共資金。澳大利亞則政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是為使用者提供有用信息，從而有助于使用者制定或評(píng)價(jià)其資源配置決策，也有助于報(bào)告主體對(duì)履行責(zé)任進(jìn)行說明，尤其強(qiáng)調(diào)政府對(duì)公眾的受托責(zé)任。

(三)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的考慮。

我國(guó)現(xiàn)行采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度，重點(diǎn)是反映當(dāng)年預(yù)算收支執(zhí)行情況，沒有編制真正意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者，主要是財(cái)政部門、預(yù)算單位、主管部門；其他重要的使用者，如立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門等，在制度上沒有明確規(guī)定。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息需求以及使用者，與一國(guó)實(shí)施政府會(huì)計(jì)所處的社會(huì)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、財(cái)政管理水平等多種因素直接相關(guān)。借鑒國(guó)際上主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法，我國(guó)應(yīng)從國(guó)情出發(fā)，確定分階段的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。在總體上，我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)實(shí)現(xiàn)兩大目標(biāo)，一是滿足政府管理需要；二是反映政府履行受托責(zé)任的情況。改革前期重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)第一目標(biāo)，立足于政府管理需要提供相關(guān)信息，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。在此基礎(chǔ)上。兼顧外部使用者的需要，逐步增加面向外部使用者的信息披露內(nèi)容。以滿足更廣泛的外部使用者的需求。

(1)人為編造財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)告，往往是根據(jù)所報(bào)送對(duì)象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成報(bào)告。這種形式手段較為低級(jí)，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費(fèi)用，或虛減、虛增利潤(rùn)等，但往往報(bào)告不平衡、賬表不相符、報(bào)告與報(bào)告之間勾稽關(guān)系不符、前后期報(bào)告數(shù)據(jù)不銜接等。

(2)利用會(huì)計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)。利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級(jí)，往往做到了報(bào)告平衡及賬表、賬賬、賬證等相符。

財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具和對(duì)外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系。完善資本市場(chǎng)，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告顯得尤為重要。

在經(jīng)濟(jì)全球化下，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告其主要目的有以下三點(diǎn)：第一，提供現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息；第二，提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者估計(jì)一個(gè)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時(shí)間安排和不確定性，并以此為基礎(chǔ)最終估計(jì)他們自己的現(xiàn)金流入；第三。提供一個(gè)企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)資源的主權(quán)以及交易、事項(xiàng)和情況對(duì)資源和資源主權(quán)變動(dòng)影響的信息。所以。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的需求。企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)一套既能提供貨幣信息又能提供非貨幣信息、既能提供絕對(duì)指標(biāo)信息又能提供相對(duì)指標(biāo)信息、能產(chǎn)生多樣化信息的多元化的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告體系。