以交換說為理論依據(jù)而主張實(shí)行累進(jìn)稅制的觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得和財(cái)富多的人，其享受國家保護(hù)和國家提供的各種服務(wù)的利益，比所得和財(cái)富少的人要多，因而就應(yīng)多納稅。只有采用累進(jìn)稅，才能達(dá)到這一目的。這種觀點(diǎn)符合受益多多納稅、受益少少納稅的稅負(fù)公平原則。但這種觀點(diǎn)存在的問題是，每個人的各種收入和所擁有的財(cái)產(chǎn)中究竟各享受了多少國家提供的利益，往往是無法確定的，從而累進(jìn)稅率也難以設(shè)計(jì)。因此，多數(shù)學(xué)者主張實(shí)行比例稅或者以能力說為依據(jù)實(shí)行累進(jìn)稅。

累進(jìn)稅可分為兩種：

1、全額(率)累進(jìn)稅：將課稅對象的全部數(shù)額都按一個相應(yīng)等級的稅率計(jì)征；

2、超額(率)累進(jìn)稅：將課稅對象按數(shù)額(比率)大小分為若干等級部分，每個等級部分分別按其相應(yīng)的稅率計(jì)征。

早期西方學(xué)者從稅收公平原則出發(fā)，主張實(shí)行累進(jìn)稅的觀點(diǎn)。補(bǔ)償說認(rèn)為實(shí)行累進(jìn)稅，以解決社會財(cái)富分配的不公平。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，一方面，由習(xí)慣、經(jīng)濟(jì)及歷史等原因，社會的財(cái)富和收入分配上存在著不均和不平等，政府應(yīng)對此予以調(diào)節(jié)，采用累進(jìn)稅來矯正分配不公，以達(dá)到補(bǔ)償?shù)男Ч?。另一方面，從稅收參與分配的環(huán)節(jié)來看，以前環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅是不公平的，消費(fèi)稅對一般消費(fèi)品征稅。使窮人負(fù)擔(dān)較重而富人負(fù)擔(dān)較輕，因而在對所得征稅環(huán)節(jié)就應(yīng)實(shí)行累進(jìn)稅，使富人負(fù)擔(dān)較重，窮人負(fù)擔(dān)相對較輕，從而實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償，以達(dá)到公平。

我國的個人所得稅就是適用超額累進(jìn)稅率，為3%至45%；土地增值稅為超率累進(jìn)稅率，為30%至60%。

為解釋超額累進(jìn)稅率，在此先說明累進(jìn)稅率和全額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是指隨著征稅對象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。全額累進(jìn)稅率，是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)稅率，當(dāng)稅基超過某個級距時(shí)，課稅對象的全部數(shù)額都按提高后級距的相應(yīng)稅率征稅。如表1-1所示：

表1-1 某三級全額累進(jìn)稅率表

運(yùn)用全額累進(jìn)稅率的關(guān)鍵是查找每一納稅人應(yīng)稅收入在稅率表中所屬的級次，找到了收入級次，與其對應(yīng)的稅率便是該納稅人所適用的稅率，全部稅基乘以適用稅率即可計(jì)算出應(yīng)繳稅額。例如，某納稅人某月應(yīng)納稅所得額為6000元，按上表所列稅率，適用第二級次，其應(yīng)納稅額為6000×20%=1200(元)。

全額累進(jìn)稅率計(jì)算方法簡便，但稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在劃分級距的臨界點(diǎn)附近，稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)霈F(xiàn)稅額增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，不利于鼓勵納稅人增加收入。

超額累進(jìn)稅率指把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時(shí)適用幾個稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。如表1-2為一個三級超額累進(jìn)稅率表來源北京安通學(xué)校

表1-2 某三級超額累進(jìn)稅率表

如某人某月應(yīng)納稅所得額為6000元，用上表所列稅率，其應(yīng)納稅額可以分步計(jì)算：

第一級的5000元適用10%稅率，應(yīng)納稅為5000×10%=500元

第二級的1000元(6000-5000)適用20%的稅率，應(yīng)納稅為1000×20%=200元

其該月應(yīng)納稅額=5000×10% 1000×20%=700元

目前我國采用這種稅率的稅種有個人所得稅。

在級數(shù)較多的情況下，分級計(jì)算、然后相加的方法比較繁瑣。為了簡化計(jì)算，也可采用速算法。速算法的原理是，基于全額累進(jìn)計(jì)算的方法比較簡單，可將超額累進(jìn)計(jì)算的方法轉(zhuǎn)化為全額累進(jìn)計(jì)算的方法。對于同樣的課稅對象數(shù)量，按全額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額比按超額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額多，即有重復(fù)計(jì)算的部分，這個多征的常數(shù)叫速算扣除數(shù)。用公式表示為：

速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額

公式移項(xiàng)得：

按超額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

接上例某人某月應(yīng)納稅所得額為6000元，如果直接用6000元乘以所對應(yīng)級次的稅率20%則對于第一級次的5000元應(yīng)納稅所得額就出現(xiàn)了5000×(20%-10%)的重復(fù)計(jì)算的部分。因?yàn)檫@5000元僅適用10%的稅率，而全部用了20%的稅率來計(jì)算，故多算了10%，這就是應(yīng)該扣除的所謂速算扣除數(shù)。如果用簡化的計(jì)算，則6000元月應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅

=6000×20%-500=700元

（1）計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對象越大，包括等級越來越多，計(jì)算就越復(fù)雜。

（2）累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。特別是征稅對象級次分界上下，指就超過部分按高一級稅率計(jì)算，一般不會發(fā)生增加部分的稅率超過增加的征稅對象數(shù)額的不合理現(xiàn)象。有利于鼓勵納稅人增產(chǎn)增收。

（3）邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)透明度差。在實(shí)際工作中，為了解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款這一比較復(fù)雜的問題，采取了“速算扣除法”。超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。

超額累進(jìn)稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。超額累進(jìn)稅率的“超’’字，是指征稅對象數(shù)額超過某一等級時(shí)，僅就超過部分，按高一級稅率計(jì)算征稅。