產(chǎn)生這種審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的主要原因可以從以下兩方面來認(rèn)識(shí)：

1、審計(jì)客體尚未健全內(nèi)控制度所導(dǎo)致的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、因?qū)徲?jì)客體尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立健全了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。例如：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)制度規(guī)定每年至少需要進(jìn)行一次固定資產(chǎn)清查，但單位賬面和有關(guān)財(cái)務(wù)資料未能反映這一財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況。因此，在單位存貨管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯(cuò)誤和舞弊。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯(cuò)誤和舞弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。如何建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，如何保證內(nèi)部控制制度有效地工作，這是被審計(jì)單位管理層的一個(gè)重要任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制制度除了提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見外無能為力。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)只與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的防止和察覺能力有關(guān)。

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無法改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性的情況，設(shè)定一個(gè)控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平。控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無關(guān)。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程序的效果（有效性）的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大錯(cuò)報(bào)，例如：偶爾因工作人員的粗心或疲勞，控制也可能失效，所以，控制風(fēng)險(xiǎn)絕不可能為零。控制風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)影響因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成審計(jì)的目標(biāo)，必須對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出正確的判斷，因此，必須了解影響控制水平的因素。一般而言，內(nèi)部控制制度的健全性、內(nèi)部控制的有效性以及內(nèi)部控制本身的局限性等，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)都有影響。在審計(jì)過程中，需要經(jīng)過對(duì)內(nèi)部控制的了解、分析、評(píng)價(jià)和測(cè)試來確定控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。

控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要組成部分，正是因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)的存在才導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。可見，控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正相關(guān)關(guān)系。在其他因素不變的情況下，控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；反之，控制風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)把好五關(guān)

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

一是把好計(jì)劃關(guān)。研究確定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)行項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求，堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，突出重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金審計(jì)，善于抓住典型，著力打造審計(jì)精品。

二是把好方案關(guān)。審前應(yīng)認(rèn)真搞好調(diào)查分析，深入了解被審計(jì)單位的基本情況和財(cái)務(wù)狀況。開展內(nèi)部控制測(cè)評(píng)調(diào)查，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。明確審計(jì)的依據(jù)、目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案和風(fēng)險(xiǎn)控制辦法。

三是把好證據(jù)關(guān)。嚴(yán)格遵循《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的要求，嚴(yán)格執(zhí)法程序，收集具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)。做到程序、取證合法，要素齊全，手續(xù)完備，確保審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、合法性和充分性。

四是把好評(píng)價(jià)定性關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)和定性處理時(shí)，要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，充分考慮各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策、制度的層次性、地域性、時(shí)效性。審計(jì)評(píng)價(jià)要謹(jǐn)慎、客觀、留有余地。審計(jì)處理要充分聽取被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人的陳述和申辯，做到定性準(zhǔn)確，處理處罰適度并且程序合法。注意對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

五是把好責(zé)任關(guān)。嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》建立健全審計(jì)質(zhì)量控制、責(zé)任控制、風(fēng)險(xiǎn)控制體系，完善承諾制度，劃分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。落實(shí)《審計(jì)人員執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度》和《審計(jì)機(jī)關(guān)三級(jí)復(fù)核制度》，對(duì)重大問題實(shí)行報(bào)告制度，盡可能消除主觀因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)注意事項(xiàng)

降低審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)要注意以下幾點(diǎn)：

中國(guó)《 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》 中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“ 會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)， 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的主觀原因， 也存在審計(jì)方法的客觀原因。因此， 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部和其外部著手， 并將兩者有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行， 才能取得良好的效果。

一、加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作性質(zhì)決定了他所承擔(dān)的對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。社會(huì)公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見作為決策的依據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎滲透了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)層面， 既權(quán)威性又有危險(xiǎn)性， 如果職業(yè)道德觀念不強(qiáng)， 不能獨(dú)立、客觀、公正的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， 會(huì)給國(guó)家、投資者和債權(quán)人帶來?yè)p失， 相關(guān)事務(wù)所和關(guān)系人也難逃被處罰的厄運(yùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法、證券法、會(huì)計(jì)法、刑法、民法通則等都有專門規(guī)定審計(jì)人員法律責(zé)任的條款，審計(jì)人員違法和過失都要承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任或刑事責(zé)任。有些對(duì)上市公司想方設(shè)法虛增利潤(rùn)、優(yōu)化業(yè)績(jī)，使會(huì)計(jì)作假手段變得更加隱蔽，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大。面對(duì)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究，組織各方面的專家和審計(jì)一線人員， 深入剖析各種舞弊行為，研究作假的方式和方法， 研究和分析異常的交易行為、違規(guī)的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)， 積極尋求審計(jì)的技術(shù)和方法， 保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。尤其要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育， 使審計(jì)人員始終保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)， 客觀公允地發(fā)表審計(jì)意見。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和缺乏必要的謹(jǐn)慎性可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差， 乃至審計(jì)失敗。而審計(jì)工作中一個(gè)重要缺陷就是審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間太少，把大量的時(shí)間花在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核上， 僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)， 不關(guān)注被審計(jì)公司的舞弊現(xiàn)象。一旦被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真， 那么基于這些資料進(jìn)行的審計(jì)工作都將毫無意義。在這個(gè)問題上已有很多例證， 中天勤事務(wù)所過分相信銀廣夏提供的會(huì)計(jì)資料， 對(duì)很多關(guān)鍵證據(jù)都沒有親自取證。如報(bào)關(guān)單、銀行對(duì)賬單、重要出口單據(jù)等均由被審計(jì)單位提供， 沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)ζ湔婕僮鲞M(jìn)一步的確認(rèn)； 擔(dān)任紅光實(shí)業(yè) 1996 年年審計(jì)的蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中， 對(duì)一些重大的應(yīng)收賬款沒有進(jìn)行必要的函證， 也沒有對(duì)公司的主要存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn)； ST 黎明采用大量虛假銷售、簽訂虛假合同等手段將 1999 年實(shí)際虧損3448 萬元謊報(bào)為盈利 5231 萬元， 為該公司出具境內(nèi)審計(jì)報(bào)告的華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)有不可推卸的責(zé)任。以上這些事件的發(fā)生說明審計(jì)人員在接受委托時(shí)已經(jīng)喪失了職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

二、確立適合中國(guó)特點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，合理分配審計(jì)資源

審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量有很大的影響， 良好的環(huán)境有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 惡劣的環(huán)境會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。步入 21 世紀(jì)的中國(guó)， 正處于政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期， 資本市場(chǎng)正在不斷完善， 相關(guān)法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)， 特別是審計(jì)法規(guī)在不斷補(bǔ)充并已初步形成了體系， 為審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了法律依據(jù)。即使如此， 上市公司的違規(guī)案件時(shí)有發(fā)生， 這些都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。因此， 要建立適合中國(guó)特點(diǎn)的審計(jì)模型， 合理分配審計(jì)資源，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型一般是指“ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。當(dāng)然， 也有對(duì)此模型加以修改的模型， 如美國(guó)一個(gè)審計(jì)學(xué)家把該模型修改為“ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×抽樣風(fēng)險(xiǎn)”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型既從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性， 又解決了審計(jì)資源的分配問題， 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的領(lǐng)域。

三、深入研究被審單位的內(nèi)控制度， 強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)

被審單位的內(nèi)控制度是否健全， 執(zhí)行得是否有效， 這些情況對(duì)審計(jì)人員來說極為重要。在審計(jì)時(shí)， 對(duì)內(nèi)控制度方面查出的問題不能就事論事， 處理完了就了事， 而是要順藤摸瓜， 找出問題的癥結(jié)， 分析深層次原因， 提出整改意見， 做到既治標(biāo)又治本。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟(jì)人參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 遵循的是成本效益原則， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)充分體現(xiàn)了這一原則。因此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在追求自身利潤(rùn)最大化的過程中， 必須關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 選擇運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。在事務(wù)所內(nèi)部按照一定的方法提取風(fēng)險(xiǎn)基金。提取風(fēng)險(xiǎn)基金不僅可以提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的心理承受能力， 而且還能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行選擇， 回避高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。在接受委托前， 事務(wù)所要對(duì)被審單位可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估， 放棄風(fēng)險(xiǎn)過大的項(xiàng)目。在計(jì)劃階段， 則要根據(jù)被審單位的情況安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。如果有可能應(yīng)借助外部的力量， 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之， 隨著現(xiàn)代技術(shù)的不斷發(fā)展， 上市公司舞弊造假的手段也不斷更新， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎， 在審計(jì)中保持懷疑觀點(diǎn)， 將財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)與查找舞弊并行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中能夠發(fā)揮積極的作用， 將會(huì)大大地減少和避免損失， 提高整個(gè)職業(yè)界的執(zhí)業(yè)水平， 對(duì)上市公司的舞弊也會(huì)產(chǎn)生很大的威懾力。2100433B

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中廣泛存在的不規(guī)范行為，增加了執(zhí)業(yè)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范。由于執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、審計(jì)資源難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)要求以及某些審計(jì)人員素質(zhì)較低等諸多因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中一定程度上存在著審計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，審計(jì)方法選用不科學(xué)、審計(jì)取證不全面和不充分、審計(jì)報(bào)告的編寫不準(zhǔn)確或不公允等現(xiàn)象，這些不規(guī)范的操作很容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是偏重經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過分追求經(jīng)濟(jì)效益忽視工作質(zhì)量，其結(jié)果只能是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，引起法律責(zé)任，如有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)業(yè)務(wù)收入作為經(jīng)營(yíng)的唯一目標(biāo)，僅對(duì)業(yè)務(wù)職能機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行考核，而不注重服務(wù)質(zhì)量；有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增加收入，置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任于腦后。三是缺乏足夠的保護(hù)意識(shí)和措施。仍有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作要負(fù)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不足，不重視研究社會(huì)審計(jì)規(guī)律，并采取積極有效地措施來防范風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，未能建立健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制，未將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)納入業(yè)務(wù)管理中。四是許多審計(jì)人員不重視自身業(yè)務(wù)水平的提高。目前許多會(huì)計(jì)事務(wù)所存在著人員結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)老化，業(yè)務(wù)水平低的問題，雖然在逐步改進(jìn)，但仍不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作的要求。而許多審計(jì)人員并未意識(shí)到這一點(diǎn)，或雖意識(shí)到卻不積極改進(jìn)。此外，審計(jì)理論界對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究不夠重視，呼吁重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聲音不強(qiáng)，從而進(jìn)一步導(dǎo)致了審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和控制的忽視。上述各種情況如果繼續(xù)下去，不僅會(huì)危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，更是會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)。

控制措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)完全相符是不可能的。但可以采取措施來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，努力提高審計(jì)結(jié)論的公允性，增加審計(jì)結(jié)論的安全程度。（一）建立一套合理公認(rèn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系并嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，加強(qiáng)質(zhì)量控制

不按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨犯重大過失的指控，在法律訴訟中很難不負(fù)賠償責(zé)任。加強(qiáng)質(zhì)量控制，有助于減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。面臨審計(jì)訴訟的巨大壓力，回避不是出路，拒絕對(duì)“公允”發(fā)表審計(jì)意見也不是辦法。惟一的出路是以公眾利益為導(dǎo)向，努力提高執(zhí)業(yè)能力，健全質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則辦事。

（二）以公眾利益為導(dǎo)向

為了闡述這一問題，首先需要弄明白審計(jì)職業(yè)界與社會(huì)公眾在一些觀念上的分歧。

審計(jì)存在的價(jià)值是什么？信息觀、代理觀和保險(xiǎn)觀有不同的解釋。信息觀認(rèn)為，審計(jì)信息屬于一種附加信息（AdditionalInformation），它通過增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的可信（Credibility）來增加財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。代理觀認(rèn)為，隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資產(chǎn)所有者（即委托人）無法觀察到資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者（即代理人）的行動(dòng)，因而委托人聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；當(dāng)然，也可能代理人會(huì)主動(dòng)聘請(qǐng)“審計(jì)”，以向股東證明自己付出努力的有效性。總之，代理觀認(rèn)為，審計(jì)是促進(jìn)股東和管理人員利益最大化的產(chǎn)物。不論是信息觀還是代理觀，更多的是強(qiáng)調(diào)審計(jì)的鑒證作用。既然審計(jì)是一種鑒證，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就只能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供合理的保證而不是絕對(duì)的擔(dān)保。但為了社會(huì)穩(wěn)定或出于保護(hù)弱小投資者的需要，法律界作為保險(xiǎn)觀的支持者，其傾向觀念是：審計(jì)人員有義務(wù)向?qū)で蟊苊庳?cái)務(wù)損失的投資者擔(dān)保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為自己不是保險(xiǎn)公司，只能提供鑒證而不是保險(xiǎn)。但社會(huì)公眾期望審計(jì)成為投資損失的“保險(xiǎn)鎖”。

不論是信息觀、代理觀還是保險(xiǎn)觀，其核心都是：審計(jì)應(yīng)為公眾提供服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該站在獨(dú)立的立場(chǎng)上，對(duì)公眾用于決策的會(huì)計(jì)信息發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶達(dá)成的任何妥協(xié)，都要以不傷害公眾利益為前提。雖然審計(jì)費(fèi)是由客戶支付的，違反客戶的意志可能失去客戶，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須明白，公眾才是其服務(wù)的真正對(duì)象。從服務(wù)于客戶轉(zhuǎn)到服務(wù)于公眾，這是事務(wù)所減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。如果某項(xiàng)信息按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以不披露，但按照充分與公允的要求需要披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只顧討好客戶，而應(yīng)促使客戶披露有關(guān)信息。

防范措施

1、建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度 從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度。其基本內(nèi)容主要是明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核，有人實(shí)際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人員負(fù)責(zé)考核，出了問題能夠及時(shí)反映出來，并能分清責(zé)任。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩個(gè)方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面，應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)成份極其復(fù)雜，新規(guī)定新政策不斷出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也就處于經(jīng)常變化之中，所以應(yīng)形成一種制度，讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)吸取新的知識(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，還要加強(qiáng)職業(yè)道德的剛性約束。首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入而忽視社會(huì)效益，給事務(wù)所帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)審計(jì)事業(yè)的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場(chǎng)規(guī)則，獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決反對(duì)弄虛作假的行為。

3、認(rèn)真制定審計(jì)方案

要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案，在對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究之后，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有所遵循，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、建立利用專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制

事務(wù)所要建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到超出自己的知識(shí)范圍的情況時(shí)，能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)、恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。例如，事務(wù)所可以聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面的專家做審計(jì)的技術(shù)顧問，使審計(jì)人員在做出判斷和決定時(shí)，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，這樣就可以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力。

5、審慎選擇被審計(jì)單位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須慎重選擇被審計(jì)單位。如果被審計(jì)單位對(duì)顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入他們?cè)O(shè)定的圈套。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同于政府審計(jì)，事務(wù)所有權(quán)拒絕被審計(jì)單位的委托來降低風(fēng)險(xiǎn)。另外事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計(jì)客體的不可控性決定的。同時(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定的代價(jià)，隨著審計(jì)成本的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低幅度呈遞減趨勢(shì)，這就要求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制要限定在一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上適當(dāng)范圍，超出這個(gè)范圍，一味降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能違背成本效益原則。這就要求事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，要認(rèn)真評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，以避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。

7、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)

中國(guó)已經(jīng)加入WTO，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為國(guó)內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，也將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在范圍上、深度上都不可與以往同日而語(yǔ)。為了更好地服務(wù)于國(guó)內(nèi)外客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須以更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰(zhàn)。而通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，從而取信于國(guó)內(nèi)外客戶并提高社會(huì)信譽(yù)。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，這一措施能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，避免遭受或減少損失。

防范對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的防范，從本質(zhì)上說是審計(jì)質(zhì)量的控制問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序是難以嚴(yán)格劃分的，它是一個(gè)全過程的相互關(guān)聯(lián)的概念。控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素的控制。一些控制對(duì)策的設(shè)計(jì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方方面面，因而，嚴(yán)格按內(nèi)部因素和外部因素或管理程序來劃分是無法做到的，只能對(duì)每一種對(duì)策一一說明。綜合起來說，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策主要有：

1）只與正直的客戶打交道，引入對(duì)客戶的評(píng)價(jià)程序；2）招收合格的人員，并對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)；3）遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求；4）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；5）簽訂業(yè)務(wù)委托書，取得管理當(dāng)局聲明書；6）執(zhí)行合格的審計(jì)；7）與客戶保持良好的溝通，宣傳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；8）投保充分的責(zé)任險(xiǎn)；9）保持審計(jì)的獨(dú)立性；10）建立健全質(zhì)量控制制度；11）爭(zhēng)取對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有利的立法。

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計(jì)職業(yè)界應(yīng)努力的方向。僅靠審計(jì)人員的力量，而不注重對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策既涉及到審計(jì)人員也涉及到審計(jì)職業(yè)界，還有的涉及到社會(huì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義很重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從廣義上去理解，就是審計(jì)主體損失的可能性，也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是其與審計(jì)職業(yè)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，它不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而且包括經(jīng)營(yíng)失敗可能導(dǎo)致公司無力償還或倒閉的可能，對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)環(huán)境是在一定時(shí)間和空間條件下，與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的一切外部事物及其活動(dòng)的總和。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，可見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。

固有風(fēng)險(xiǎn)

指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。就是說，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同；

（2）固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)。會(huì)計(jì)師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平；

（3）固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會(huì)使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過時(shí)，這就帶來了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，又客觀存在于審計(jì)過程中，且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定。

控制風(fēng)險(xiǎn)

是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。控制風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)；

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的，計(jì)劃估計(jì)水平；

（3）控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無關(guān)。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其特點(diǎn)是：

（1）它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過程中。不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)。是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。其實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。