一、受經(jīng)濟利益驅動，急功近利執(zhí)業(yè)理念扭曲

“會計師事務所究竟是不是一般意義上的盈利企業(yè)，如果是，那么當會計師事務所追求其自身利潤最大化的行為與維護其審計獨立性發(fā)生沖突時，就很難要求作為盈利組織的會計師事務所犧牲自身的經(jīng)營目標去維護審計的獨立性和會計信息的真實性”(閻達伍、李勇，2002)、“巨大的商業(yè)利益使會計師事務所與被審計企業(yè)成了合作伙伴”(孫昌言，2002)。 “獨立、客觀、公正、社會公眾利益至上”原則是注冊會計師的執(zhí)業(yè)之本、生存之本。然而，一些會計師事務所或注冊會計師把創(chuàng)收放在第一位，受各種經(jīng)濟利益的驅使，經(jīng)受不住來自客戶的誘惑，更有會計師事務所或注冊會計師與客戶合謀，放縱執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德，損害社會公眾利益。會計師事務所不管業(yè)務質量，高價挖人，低價攬業(yè)務，搞行業(yè)地區(qū)壟斷，不講發(fā)展，分光吃光。

二、審計執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣，行業(yè)競爭激烈

2001年底，全國共有注冊會計師事務所4547家，執(zhí)業(yè)注冊會計師55898人， 平均每家會計師事務所僅有注冊會計師12人，每年業(yè)務收入約135萬元。大多數(shù)會計師事務所規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)務簡單。我國的會計市場是買方市場，在整個市場中是上市公司選擇事務所，而不是事務所選擇上市公司。會計市場競爭激烈，各事務所的盈利能力遭受嚴峻的挑戰(zhàn)。大量會計師事務所為了生存，致使注冊會計師實際上容易被很小的經(jīng)濟利益打動。

三、審計執(zhí)業(yè)違規(guī)成本較低

由于我國相關法律法規(guī)規(guī)定注冊會計師的法律責任不具體、不統(tǒng)一、難以操作。以及執(zhí)法力度水平、執(zhí)法者的素質等方面的限制，使會計師事務所及注冊會計師被查處可能性比較小。對注冊會計師及會計師事務所的處罰僅限于行政處罰，還沒有注冊會計師或會計師事務所因參與造假或重大失職向遭受損失的投資者作民事賠償。在銀廣廈案發(fā)后，中天勤作為年收入6000萬元的會計師事務所，在留下200萬元注冊資金承擔責任后，其他人分光錢財四散而走。復旦大學李若山教授說：“情況是，缺乏有效的監(jiān)督和懲罰機制，處罰與所獲得的收益遠遠不對稱。”我國法律環(huán)境仍處在訴訟度低、訴訟成本大的階段，投資者起訴會計師事務所還有很大難度，致使注冊會計師的風險意識弱化。

四、審計獨立性缺失

理論上，公司的全體股東和資產(chǎn)所有者是會計師事務所的委托人，但實際上公司的管理層扮演著委托人的角色，并擁有著選擇事務所，續(xù)聘和決定審計費用水平的控制權。事實上形成了被審計企業(yè)與事務所之間的雇傭和被雇傭的關系，被審計單位成了事務所的衣食住父母，事務所缺乏經(jīng)濟上的獨立性，對客戶有明顯的依賴，注冊會計師難以獨善其身，保持超然獨立。

五、會計行業(yè)法制尚未健全，審計質量監(jiān)管制度缺陷

現(xiàn)行的《注冊會計師法》是1994年1月1日開始實施的，近十年來我國的政治、經(jīng)濟和社會生活都發(fā)生了巨大的變化，新情況、新問題層出不窮，《注冊會計師法》中的某些內(nèi)容已日顯滯后，急需修訂補充和完善。如行業(yè)的管理體制、事務所的組織形式、行業(yè)協(xié)會的定位問題，內(nèi)部和外部監(jiān)管體系問題，以及我國入世之后所采取的一系列開放會計市場的政策，國外注冊會計師及會計師事務所的準入條件、業(yè)務范圍、監(jiān)督等內(nèi)容。我國《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規(guī)中，對會計師事務所及注冊會計師提供虛假證明文件都規(guī)定了相當嚴厲的處罰措施。由于制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確，尤其是缺乏完善的民事賠償制度，在相當程度上助長了注冊會計師的冒險意識、保護了其造假利益。

一、建立健康有序的會計服務市場，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。

建立相應的市場準入機制，注冊會計師不多，盈利水平低下的小所堅決清理出去或實施有效的兼并重組，增強會計中介機構的競爭力，建立有效規(guī)范的競爭機制，從而增強會計中介機構的獨立性和盈利能力。打破地區(qū)封鎖和部門壟斷。讓市場和客戶來選擇會計師事務所，讓市場競爭來淘汰會計師事務所，實現(xiàn)公平競爭，凈化職業(yè)環(huán)境。

對上市公司的審計，可嘗試改變現(xiàn)有的直接收費制度，由上市公司向中國證監(jiān)會或政府管理部門交納審計費，由證監(jiān)會或政府管理部門通過招標形式，使中介機構形成競爭，為被審企業(yè)選擇合適的會計師事務所，從而使事務所能夠真正地經(jīng)濟獨立。規(guī)范和提高審計服務費用，制定合理的指導價格。

二、完善事務所組織結構，加強對外交流和人才引進。

會計師事務所經(jīng)過脫鉤改制后，多數(shù)為有限責任形式，出現(xiàn)責任與權力不對等。明確規(guī)定什么規(guī)模的會計師事務所只能從事什么規(guī)模的業(yè)務。鼓勵實行合伙制，推行有限合伙制，允許個人執(zhí)業(yè)的會計師事務所存在，使會計師事務所從負有限責任向負無限責任發(fā)展。

國內(nèi)會計師事務所在加強自身業(yè)務及業(yè)務交流的同時，積極尋找與國際大會計公司進行聯(lián)合合資合作，優(yōu)化組織規(guī)模發(fā)展。學習國外的先進方法、經(jīng)驗和國際規(guī)范，不斷提高中國注冊會計師的審計執(zhí)業(yè)水平。

我國會計師事務所會計專業(yè)人才過多，要不斷引進精通宏觀經(jīng)濟管理、金融財政政策、證券市場、管理心理學等方面的人才充實到會計服務機構。

三、加強注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力修養(yǎng)和后續(xù)教育建設。

注冊會計師的道德水平如何是關系到整個行業(yè)發(fā)展的大事。只有加強對注冊會計師的誠信教育，樹立誠信為本，操守為重的道德規(guī)范，才能使制度規(guī)范得以落實，才能防范會計造假行為。注冊會計師應牢記“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”的十六字準則。

注冊會計師要苦練內(nèi)功，注重知識更新和積累。加強注冊會計師的后續(xù)教育，除進行必要的專業(yè)知識培訓外，還要進行計算機知識和外語訓練，大力培養(yǎng)和造就復合型國際型人才，加強現(xiàn)職人員的再教育，為跨出國門經(jīng)營提供積極的支持。

改革現(xiàn)行注冊會計師考試制度。現(xiàn)行注冊會計師考試范圍過窄，專業(yè)難度過大，應增加相應企業(yè)管理戰(zhàn)略經(jīng)營與計劃開發(fā)、業(yè)績管理等考試科目。采用同業(yè)互查和外部監(jiān)管制度相結合的監(jiān)督體系

四、強化行業(yè)監(jiān)管的主導地位，逐步建立注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會、審計署、財政部等專業(yè)機構的聯(lián)手外部立體監(jiān)管體系。樹立中國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)自律中的權威地位。建立行業(yè)質量預警體系，防范和化解執(zhí)業(yè)隱患改革現(xiàn)行的管理體制，實行注冊會計師協(xié)會的垂直領導體制。

借鑒美國的經(jīng)驗，采用同業(yè)互查機制，完善行業(yè)舉報制度，動員社會各界力量對行業(yè)質量實行監(jiān)管。

五、制定良好的法律規(guī)范，解決注冊會計師信用缺失問題

健全和完善財務法規(guī)和其他相關法規(guī)，使財務法規(guī)全面、具體、及時并具有可操作性，堵住會計信息失真的法律漏洞。

我們更深層次地挖掘注冊會計師協(xié)助造假的源頭，即上市公司對虛假會計信息的需求。要從改善上市公司治理結構入手，完善公司治理結構，使董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層各施其職，各盡所能，形成對管理層的有效監(jiān)控機制，防范內(nèi)部人控制，截斷管理層造假的外部土壤。

借鑒2002年美國出臺的薩賓納斯—奧克斯法案的做法，建立現(xiàn)代保人制度，要求上市公司的高級經(jīng)營管理人員個人出面擔保上市公司年報和季報等披露性法律文件的真實性，并為此承擔個人的法律責任。制定相關法律，禁止會計中介報務機構為同一家上市公司提供審計和其他財務咨詢服務。

六、加大違規(guī)成本是非常重要的舉措

提高具有證券期貨資格的會計師事務所的準入門檻，大幅提高事務所的法定注冊資本、風險基金的最低限額。積極推行會計師事務所與過失合伙人或項目經(jīng)理人負無限責任、注冊會計師對其他合伙人的過失僅以出資額為限的承擔有限責任的有限責任合伙制(LLP)。

加大對執(zhí)業(yè)注冊會計師職業(yè)道德審查，健全并嚴格執(zhí)行市場退出與終身禁入制度。建立完善的有關注冊會計師的訴訟民事賠償責任制度、個人財產(chǎn)登記制度和保險制度。

七、堅持審計業(yè)務質量和服務質量一起抓

審計執(zhí)業(yè)質量包括兩方面，一是業(yè)務質量，二是服務質量。前者是后者的基礎，后者是條件。兩者互為補充，相輔相成，缺一不可。提高審計執(zhí)業(yè)質量，是注冊會計師事業(yè)發(fā)展的生命線。沒有質量就沒有信譽就沒有生命沒有前途。牢固樹立以質量求信譽，以信譽求發(fā)展的審計執(zhí)業(yè)指導思想。2100433B

審計執(zhí)業(yè)質量是指審計的結果達到審計目的的有效性，即用來判斷一項審計業(yè)務執(zhí)行得好壞的標準。

按照組織定義的過程改進計劃的步驟,從組織或技術的角度識別所需要的改進.過程分析的關鍵是根源分析,通過分析問題制定相應的糾正措施.

質量審計內(nèi)容說明

質量審計團隊

質量審計團隊應當是一個既獨立于項目、市場、開發(fā)的團隊組織,又能夠融入這幾個團隊,起到協(xié)調(diào)和推動的作用。

質量審計以客戶感受為主要關注,而對于提供核心應用的軟件企業(yè)而言,項目是為客戶提供價值的最主要的組織形態(tài)。

綜合上述兩點,質量審計的組織職責就自然而然落在PMO（項目管理辦公室）的肩膀上。

質量審計目標

量化項目管理質量，包括整體，范圍，需求，質量，團隊建設等。

詳細了解項目制品的質量、bug、產(chǎn)品使用問題等。

詳細了解客戶提出的需求當前的應用情況，也就是開發(fā)出的需求在客戶處的使用情況究竟如何。

評估測試部門提交的測試通過制品在實施過程中的實際情況，作為評估測試工作的反饋。

了解當前信息化問題，收集潛在需求。

質量審計可交付成果

項目管理CheckList報告

產(chǎn)品問題列表

需求應用情況報告

質量審計總結

改進策略

質量審計日志

質量審計標準體系

客服、開發(fā)、市場三個協(xié)同作戰(zhàn)的部門，關聯(lián)點就是客戶項目。產(chǎn)品的完善，客戶滿意度的建立，客戶服務的全過程都是通過項目這一載體來實現(xiàn)，質量審計工作的開展,首先要求軟件企業(yè)建立起可量化的項目質量標準，從而為各個項目的質量進行量化評分，才能夠進一步開展看板管理，在不斷的漸進循環(huán)中，提升客戶服務質量，完善產(chǎn)品，最終實現(xiàn)市場目標。

項目質量標準體系是一個包含眾多CheckList的評分體系，標明項目質量因素由哪些可監(jiān)測指標描述，以及具體指標的度量方法。基本可分為4個方面：項目管理能力(分為8個分支,44個過程分別評估)，項目產(chǎn)品質量(除了bug率,還要關注易用性)，客戶服務過程，文檔體系。各個環(huán)節(jié)分別具有一個權重系數(shù)。大致結構如下：

項目管理能力 項目產(chǎn)品質量 客戶服務過程 文檔體系

整體管理 需求管理質量 培訓質量 完備性

范圍管理 功能性 內(nèi)部流程 準確性

計劃控制 易用性 客戶經(jīng)營性關鍵指標

成本管理 客戶滿意度

質量管理 市場滿意度

團隊建設 開發(fā)滿意度

溝通管理 客服滿意度

風險管理

以上指標以四種形式進行細分量化：

監(jiān)測表評分法：即通過制定若干Checklist，對考核項進行評分，如項目管理能力這一考核環(huán)節(jié)中很多指標可以通過Checklist進行量化評分。

公式計算法：通過預設的公式對項目過程數(shù)據(jù)進行監(jiān)控，如需求的平均響應時間等。

專家評判法：一些非具體或者難以量化的指標，由該流程的專家進行評判，給予分數(shù)。

客戶評價法：客戶滿意度，以及產(chǎn)品的易用性，可以通過設計問卷，由客戶進行定期打分。

由于各個項目所面臨的客戶基礎，產(chǎn)品應用基礎，項目團隊能力等都不相同，單純地用一個統(tǒng)一打分體系意義不大，質量審計的最終目的不在于考核，而在于統(tǒng)一各個項目的質量測量指標，通過質量審計，明確CTQ，集中于質量目標的持續(xù)改進。考核的基準值來自于每個項目最初的評分，并通過看板管理的方式，跟蹤這些評分的變化過程，使每個項目的評分都能夠良性地上升。 2100433B

1、是找出低效率地方實施改進提出變更請求或推薦糾正措施.

2、是對已經(jīng)實施的變更請求或糾正措施進行確認.

質量審計的目的

進行審計的目的是為了確定對已發(fā)布標準的遵守程度和提供任何需要的糾正措施。

審計質量包含了兩個方面的內(nèi)容：

一是審計結果的質量；

二是審計工作的質量。簡言之，就是審計工作及其結果的質量。

審計工作質量是基礎，審計結果質量又是審計工作質量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計結果的質量；而審計機關和審計人員應該把握的是審計工作過程的質量。