直接材料價格差異的會計分錄：

按上例,是價格超支差異:

借:生產成本----直接材料 2500×0.55

貸:原材料 2500*0.5

標準成本差異----材料價格差異 125

節約差異:

借:生產成本----直接材料 900

標準成本差異----材料價格差異 100

貸:原材料 1,000

超支差異:

借:生產成本----直接材料 900

貸:原材料 800

標準成本差異----材料價格差異 100

直接材料價格差異的計算：

直接材料價格差異=實際數量×實際價格 －實際數量×標準價格

=（實際價格－標準價格）×實際數量

例如，江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司本月生產產品400件，使用材料2500千克，材料單價0.55元/千克；直接材料的單位產品標準成本為3元，每千克材料的標準價格為0.5元。

直接材料價格差異（即ΔB）=2500×（0.55－0.5）=125 元

直接材料價格差異發生的原因：

直接材料價格差異發生的原因很多，如市場價格的變動、材料采購來源的變動、訂貨批量的大小、運輸方式與途徑不同、可利用的數量折扣、緊急訂貨等，任何一項脫離制訂標準成本時的預定要求，都將形成價格差異。因此對直接材料價格差異的形成和責任，應當根據具體情況作具體的分析，有的屬于外部原因，有的則屬于企業本身的責任。凡屬采購工作所引起的差異應由采購部門負責，也有的是生產上的原因所造成的差異，如緊急訂貨，則應由生產部門負責。只有明確原因，分清責任，才能發揮價格差異計算分析應有的作用。

材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復雜。但由于它與采購部門的關系更為密切，所以其主要責任部門是采購部門。

材料價格差異是對于一數量的材料所實際支付的金額，與根據標應支付的金額的差數。

在標準成本制度下，往往是指采購材料的實際數量；它的價格差異，也就是采購材料的價格差異。式中的實際數量，是指材料的實際消耗用數量。一般說來，材料價格差異與生產部門無關，應由采購部門負責。因為材料單價受許多因素的影響，除供應人實行新的定價表外，不包括采購批量、交貨方式、運輸方式、材料質量、購貨折扣等，其中任何一方面脫離制定標準成本時的預定要求，就會出現價格差異。如果發現材料價格差異，就意味著對采購部門提出了信號，顯示了這項業務又發生了“例外”情況，提醒采購人員注意，必須查明原因.退速禾取措施，否則材料成本就將失控。

為完成實際產量或作為量而發生的實際直接人工成本與標準直接人工成本之間的差額。直接人工成本差異按其形成原因可分為工資率差異和效率差異兩種。

直接人工工資率差異

即直接人工的價格差異，是實際人工成本與實際人工工時按標準工資率計算的人工成本之間的差額。

實際工資率是實際工資總額與實際總工時的比率，標準工資率是指標準工資總額與標準總工時的比率。形成直接人工工資率差異的原因，包括直接生產工人升級和降級使用、獎勵制度未產生實效、工資調整、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原因復雜而且難以控制。一般說來應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因可能涉及生產部門或其他部門。

直接人工效率差異

即直接人工的數量差異，是實際工時按標準工資率計算的人工成本與標準人工成本之間的差額。

引起直接人工效率差異的原因，包括工作環境不良、工人經驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗過多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業計劃安排不當、產量太少無法發揮批量節約優勢等，它主是生產部門的責任，但也不是絕對的，例如材料質量不好也會影響生產效率。

對直接人工效率差異，如果存在不同等級工人混合使用的情況，則還可將其進一步分解，計算結構差異和效能差異，反映一定量的總工時中不同等級工人完成的工時所占比重的變動和工作效率變動，計算公式如下：

直接人工結構差異=∑（實際工時×標準工資率）-∑（實際工時）×預定平均工資率

直接人工效能差異=∑（實際工時）×預定平均工資率-∑（標準工時×標準工資率）。

影響直接材料數量差異的因素也是多方面的，如技術革新、綜合利用、修舊利廢、改進配方、合理下料等，都是降低材料用途徑；而廢品損失、跑冒漏滴、大材小用、優材劣用等，則是提高材料消耗的重要原因。直接材料數量差異通常是在生產過程中形成的，一般應由生產部門負責。但有時也可能由采購工作所引起，如購進了質量較差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差異應由采購部門負責，不能歸咎于生產部門。

對直接材料數量差異，如果存在代用材料或混合用料情況，則還可將其進一步分解，計算結構差異與產出差異。