重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用決策而言的；2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。

一、重要性的運(yùn)用

1、一般要求：對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：①對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。②重要性原則的兩個(gè)目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。③運(yùn)用重要性原則的兩個(gè)階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。

2、確定重要性水平的兩個(gè)方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說(shuō)，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。②可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。③影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。④不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

3、兩個(gè)層次重要性的考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須從兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性：①會(huì)計(jì)報(bào)表層次；確定方法：固定比率法和變動(dòng)比率法。②賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。

4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。②重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估

重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性兩兩反向)

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定

1、方法：固定比率法、變動(dòng)比率法兩種

2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等

3、選取：同一期間的報(bào)表，取重要性水平最低的作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

(二)賬戶或交易層次的重要性水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。對(duì)于易出錯(cuò)的項(xiàng)目，可確定較高的重要性水平；對(duì)于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯(cuò)誤的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。

二、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

（三）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

（四）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。

在審計(jì)各階段對(duì)重要性水平的運(yùn)用

運(yùn)用 實(shí)質(zhì)

審計(jì)計(jì)劃階段 初步判斷重要性水平，確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 重要性水平被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的限度

審計(jì)實(shí)施階段 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用下列方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平1、擴(kuò)大控制測(cè)試，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步判斷水平2、修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平

審計(jì)報(bào)告階段 如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，CPA應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（1）超過(guò)；（2）接近 重要性水平被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志

1.重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。

2.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。

3.重要性水平為2000元所需要的審計(jì)證據(jù)比重要性水平為4000元所需要的審計(jì)證據(jù)多。

4.審計(jì)中查出的各個(gè)賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)直接與各賬戶和交易的重要性相比，決定是否調(diào)整；未調(diào)整事項(xiàng)匯總起來(lái)與報(bào)表層次的重要性相比，決定是否調(diào)整。

（五）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

2、組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：IR

a.含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；

b.性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無(wú)法改變。

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)：CR

a.含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；

b.性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過(guò)一定的程序評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無(wú)法改變其實(shí)際水平。

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR

a.含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；

b. 性質(zhì)：審計(jì)人員可通過(guò)設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)知識(shí)的拓展

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)：即會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素：第一類因素與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān);第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。

控制風(fēng)險(xiǎn)：即內(nèi)控失敗。

檢查風(fēng)險(xiǎn)：即查不出錯(cuò)誤

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平跟實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。

檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間、范圍的關(guān)系

實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍

高 分析性復(fù)核和交易測(cè)試 日前審計(jì)為主 較小樣本，較少證據(jù)

中 分析性復(fù)核和交易測(cè)試、余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用 日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合 適中樣本、適量證據(jù)

低 余額測(cè)試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主 較大樣本、較多證據(jù)

如果經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見。因?yàn)檫@說(shuō)明了審計(jì)范圍受到了限制。

例題推薦：某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平：

風(fēng)險(xiǎn)類別 情況一 情況二 情況三 情況四

可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4% 4% 2% 2%

固有風(fēng)險(xiǎn) 100% 80% 100% 80%

控制風(fēng)險(xiǎn) 100% 50% 100% 50%

（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是什么？

（2）那種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？

解答提示：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

情況一：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%/（100%*100%）=4%

情況二：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%/（80%*50%）=10%

情況三：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/（100%*100%）=2%

情況四：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/（80%*50%）=5%

（2）第三種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)越低，要求執(zhí)行的審計(jì)程序越詳細(xì)，應(yīng)需要較大樣本、較多證據(jù)，所以檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在2%以內(nèi)需要加強(qiáng)審計(jì)。

（六）編制審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃通常可分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。

⑴總體審計(jì)計(jì)劃

總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。基本內(nèi)容包括：①被審計(jì)單位的基本情況。②審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。③重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。④審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。⑤審計(jì)小組組成及人員分工。⑥審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。⑦對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用。⑧其他有關(guān)內(nèi)容。

⑵具體審計(jì)計(jì)劃

具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：①審計(jì)目標(biāo)；②審計(jì)程序；③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；④審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；⑤其他

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。

三、實(shí)施階段

（一）符合性測(cè)試

符合性測(cè)試是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測(cè)試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評(píng)價(jià)。

若出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試流程：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。3、符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試

所謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是為審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中要做以下主要工作：

1盤點(diǎn)實(shí)物：審計(jì)人員對(duì)有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過(guò)盤點(diǎn)確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況。

2檢查憑證：審計(jì)人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。

3核實(shí)賬戶記錄的余額

4核對(duì)有關(guān)記錄

5對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證

6對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算：審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計(jì)單位有無(wú)故意歪曲計(jì)算結(jié)果或者計(jì)算存在差錯(cuò)的情況，包括合計(jì)數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計(jì)算表的復(fù)算，

7向有關(guān)人員進(jìn)行查詢：在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問(wèn)，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。

8其它必要的工作。

另外需要注意的問(wèn)題：

1。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過(guò)程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測(cè)試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

2。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。

3。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試在執(zhí)行時(shí)間上有時(shí)存在交叉。

4。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試是一個(gè)整體的各個(gè)階段。

例題推薦：為什么即使經(jīng)符合性測(cè)試認(rèn)定被審單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能全省略實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？

解答提示：(1)內(nèi)部控制是被審單位為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)管目標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來(lái)的效益；二是人為的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯(cuò)誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的重要反映失實(shí)。

(2)內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過(guò)執(zhí)行符合性測(cè)試予以驗(yàn)證，但符合性測(cè)試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫追循，而不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證實(shí)。

(3)符合性測(cè)試的結(jié)果可能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，但當(dāng)符合性測(cè)試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的成本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

例題推薦：現(xiàn)代審計(jì)是以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。請(qǐng)回答：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試？(2)在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試？

解答提示：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行符合性測(cè)試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；（2）出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：A、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。B、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；C、符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

四、終結(jié)階段

審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過(guò)程。

（一）編制審計(jì)報(bào)告

審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作臺(tái)以后，就開始進(jìn)入編制審計(jì)報(bào)告的階段，此階段的主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見，撰寫審計(jì)報(bào)告。只選擇那些具有代表性、典型的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)報(bào)告中加以反映。

審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（1）金額的大小；（2）問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。

（二）作出審計(jì)結(jié)論和決定

審計(jì)結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達(dá)，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。

（三）審計(jì)資料的整理歸檔

審計(jì)人員應(yīng)將向被審計(jì)單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計(jì)單位。

五、審計(jì)流程的延續(xù)

復(fù)審和后續(xù)審計(jì)主要適用于國(guó)家審計(jì)、部門審計(jì)等強(qiáng)制性審計(jì)的情況。

（一）復(fù)審

復(fù)審是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)原來(lái)的審計(jì)工作進(jìn)行全部或部分的復(fù)查，以確定原來(lái)所做的審計(jì)結(jié)論的正確性。引起復(fù)審的原因可以歸納為以下三個(gè)方面：

1被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論提出異議。

2 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)小組的工作進(jìn)行檢查，為保證審計(jì)質(zhì)量而進(jìn)行復(fù)審。

3法律訴訟引起復(fù)審。

對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和決定不服時(shí)，可以在收到審計(jì)結(jié)論和決定之日起的十五日內(nèi)，向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)審。上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請(qǐng)之日起的三十日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。

（二）后續(xù)審計(jì)

對(duì)被審計(jì)單位是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計(jì)實(shí)施的時(shí)間沒有明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為較為適當(dāng)?shù)臅r(shí)候就可以進(jìn)行，但時(shí)間相隔不宜過(guò)長(zhǎng)。

（一）了解被審計(jì)單位的基本情況

了解被審計(jì)單位的哪些情況 1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；2、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；3、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況；4、關(guān)聯(lián)方及交易情況；5、以前年度接受審計(jì)的情況；6、其他

常用方法 1、查閱去年的審計(jì)工作底稿；2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。3、查閱公司章程協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議記錄、重要合同等。4、參觀被審單位現(xiàn)場(chǎng)。5、詢問(wèn)內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。

（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。

⑴簽約雙方的名稱；

⑵委托目的；

⑶審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間

⑷會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

⑸簽約雙方的義務(wù)；

委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；②為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按照約定條件及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密。

⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無(wú)關(guān)。

⑺審計(jì)收費(fèi)；

⑻違約責(zé)任；

⑼應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。

(三)初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度

初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。

（四）確定重要性

重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（計(jì)劃階段）。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。

自考教材對(duì)重要性介紹非常簡(jiǎn)略，但是考試時(shí)候經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容，而且與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系非常密切，這里進(jìn)行必要拓展。

1、確定審計(jì)的目標(biāo)

2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述

3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)

4、符合性測(cè)試

5、符合性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)

6、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)

8、撰寫審計(jì)報(bào)告

優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時(shí)間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過(guò)分依賴對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。

審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。廣義的審計(jì)流程是指審計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取得步驟和方法。

在內(nèi)部審計(jì)的情況下，首先要進(jìn)行表證審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，再去進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。有時(shí)把表證審計(jì)作為定期審計(jì)來(lái)進(jìn)行。

在外部審計(jì)的情況下，一般認(rèn)為，表證審計(jì)是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的準(zhǔn)備過(guò)程或有效手段。因此，原則上要在完結(jié)表證審計(jì)后才去進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。然而，可以斟酌企業(yè)內(nèi)部組織和管理的完備程度以及檢查所需時(shí)間的長(zhǎng)短，根據(jù)具體情況，決定是否進(jìn)行表證審計(jì)。2100433B

審計(jì)工作底稿整理

對(duì)審計(jì)工作底稿的分類整理和匯集歸檔構(gòu)成審計(jì)工作底稿整理工作的全部?jī)?nèi)容。審計(jì)檔案是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)程序、發(fā)表審計(jì)意見和簽署審計(jì)報(bào)告過(guò)程中形成的記錄，并綜合整理分類后形成的檔案資料。審計(jì)檔案是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要?dú)v史資料和寶貴財(cái)富，應(yīng)妥善管理。審計(jì)檔案分為永久性審計(jì)檔案和當(dāng)期審計(jì)檔案兩種。永久性審計(jì)檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定、具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后的審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案，如備查類工作底稿和綜合類審計(jì)工作底稿中的審計(jì)報(bào)告、管理意見書。當(dāng)期審計(jì)檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案，如業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類審計(jì)工作底稿的其他部分資料。

審計(jì)工作底稿保管

審計(jì)工作底稿按照一定的標(biāo)準(zhǔn)歸入審計(jì)檔案后，應(yīng)交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所檔案管理部門進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)檔案保管制度，以確保審計(jì)檔案的安全、完整。對(duì)于永久性和定期審計(jì)檔案的保管年限分別如下：

⑴永久性審計(jì)檔案應(yīng)長(zhǎng)期保管。

⑵會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

⑶不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，其永久性審計(jì)檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。對(duì)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以決定將其銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)檔案管理規(guī)定履行必要的手續(xù)。

審計(jì)工作底稿保密與查閱

⒈審計(jì)工作底稿的保密

為了維護(hù)被審計(jì)單位及相關(guān)單位的利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密，建立健全審計(jì)工作底稿保密制度。但由于下列兩種情況需要查閱審計(jì)工作底稿的，不屬于泄密情形：

⑴法院、檢察院及國(guó)家其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。

⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其委派單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。

⒉審計(jì)工作底稿的查閱

由于審計(jì)工作的需要，并經(jīng)過(guò)委托人同意，在下列情況下，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求查閱審計(jì)工作底稿：

⑴被審計(jì)單位的后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

⑵審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查閱子公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

⑶聯(lián)合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相互查閱審計(jì)工作底稿。

⑷會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。

從一般意義上講，審計(jì)檔案的所有權(quán)應(yīng)屬于執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其他部門或單位依法查閱時(shí)，應(yīng)給予密切的協(xié)助，講明查閱要求和限制，對(duì)于查閱人要求復(fù)印或外攜審計(jì)工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)工作底稿的內(nèi)容、性質(zhì)以及影響。根據(jù)有關(guān)檔案法的規(guī)定，由于查閱人悉知被審計(jì)單位商業(yè)秘密而泄密造成的損失和影響，擁有審計(jì)工作底稿所有權(quán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)需承擔(dān)連帶責(zé)任。