（一）了解被審計單位的基本情況

了解被審計單位的哪些情況 1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；2、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；3、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況；4、關(guān)聯(lián)方及交易情況；5、以前年度接受審計的情況；6、其他

常用方法 1、查閱去年的審計工作底稿；2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。3、查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。4、參觀被審單位現(xiàn)場。5、詢問內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。

（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。

⑴簽約雙方的名稱；

⑵委托目的；

⑶審計范圍；應(yīng)明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間

⑷會計責(zé)任與審計責(zé)任

⑸簽約雙方的義務(wù)；

委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①及時提供審計人員所要求的全部資料；②為審計人員的審計提供必要的條件及合作；③按照約定條件及時足額支付審計費(fèi)用。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；②對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。

⑹審計報告的使用責(zé)任；審計報告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計人員無關(guān)。

⑺審計收費(fèi)；

⑻違約責(zé)任；

⑼應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。

(三)初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度

初步評價內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測試的時候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。

（四）確定重要性

重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在審計過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（計劃階段）。在運(yùn)用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評價審計結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。

自考教材對重要性介紹非常簡略，但是考試時候經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容，而且與審計報告的關(guān)系非常密切，這里進(jìn)行必要拓展。

1、確定審計的目標(biāo)

2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述

3、內(nèi)部控制制度的初步評價

4、符合性測試

5、符合性測試結(jié)果的評價

6、實(shí)質(zhì)性測試

7、實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果的評價

8、撰寫審計報告

優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過分依賴對內(nèi)部控制的審計。

審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項(xiàng)目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標(biāo)的過程中所采取得步驟和方法。

重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性概念是針對會計報表使用決策而言的；2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

一、重要性的運(yùn)用

1、一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，注冊會計師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：①對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。②重要性原則的兩個目的：注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計過程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。③運(yùn)用重要性原則的兩個階段：注冊會計師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要運(yùn)用重要性原則。

2、確定重要性水平的兩個方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊會計師在運(yùn)用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報。③影響收益趨勢的錯報或漏報。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。

3、兩個層次重要性的考慮

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計報層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：①會計報表層次；確定方法：固定比率法和變動比率法。②賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。

4、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。①注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。②重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

編制審計計劃時對重要性的評估

重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計證據(jù)、審計風(fēng)險、審計重要性兩兩反向)

(一)會計報表層次重要性水平的確定

1、方法：固定比率法、變動比率法兩種

2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等

3、選取：同一期間的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平。

(二)賬戶或交易層次的重要性水平

注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。對于易出錯的項(xiàng)目，可確定較高的重要性水平；對于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯誤的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。

二、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮

（一）注冊會計師評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

（二）注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

（三）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

（四）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外，還可能存在其他的錯報或漏報。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計風(fēng)險就會增加，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整會計報表。

在審計各階段對重要性水平的運(yùn)用

運(yùn)用 實(shí)質(zhì)

審計計劃階段 初步判斷重要性水平，確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 重要性水平被看作是審計所允許的可能或潛在的未被發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度

審計實(shí)施階段 如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用下列方法控制審計風(fēng)險至可接受水平1、擴(kuò)大控制測試，以降低對控制風(fēng)險初步判斷水平2、修改實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受水平

審計報告階段 如果評價審計結(jié)果的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，CPA應(yīng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（1）超過；（2）接近 重要性水平被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，以及是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志

1.重要性概念是針對會計報表使用者決策而言的。

2.在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性是指注冊會計師在運(yùn)用審計程序以檢查會計報表的錯報時所允許的誤差范圍。

3.重要性水平為2000元所需要的審計證據(jù)比重要性水平為4000元所需要的審計證據(jù)多。

4.審計中查出的各個賬戶或交易的錯報直接與各賬戶和交易的重要性相比，決定是否調(diào)整；未調(diào)整事項(xiàng)匯總起來與報表層次的重要性相比，決定是否調(diào)整。

（五）分析審計風(fēng)險

1、概念：審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

2、組成要素：包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。

（1）固有風(fēng)險：IR

a.含義：固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；

b.性質(zhì)：固有風(fēng)險實(shí)際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。

（2）控制風(fēng)險：CR

a.含義：控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；

b.性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價控制風(fēng)險所處水平，但無法改變其實(shí)際水平。

（3）檢查風(fēng)險：DR

a.含義：檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；

b. 性質(zhì)：審計人員可通過設(shè)計的實(shí)質(zhì)性測試程序改變檢查風(fēng)險水平。

審計風(fēng)險有關(guān)知識的拓展

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險

固有風(fēng)險：即會計錯誤。評價固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素：第一類因素與會計報表層次有關(guān);第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。

控制風(fēng)險：即內(nèi)控失敗。

檢查風(fēng)險：即查不出錯誤

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。然而，注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。可接受的檢查風(fēng)險水平跟實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量成反向變動關(guān)系。

檢查風(fēng)險與實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間、范圍的關(guān)系

實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險 性質(zhì) 時間 范圍

高 分析性復(fù)核和交易測試 日前審計為主 較小樣本，較少證據(jù)

中 分析性復(fù)核和交易測試、余額測試結(jié)合運(yùn)用 日前審計、資產(chǎn)負(fù)債表日審計和日后審計相結(jié)合 適中樣本、適量證據(jù)

低 余額測試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日審計和日后審計為主 較大樣本、較多證據(jù)

如果經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)視其對會計報表影響的嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。因?yàn)檫@說明了審計范圍受到了限制。

例題推薦：某注冊會計師在評估被審計單位的審計風(fēng)險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以幫助決定可接受的風(fēng)險水平：

風(fēng)險類別 情況一 情況二 情況三 情況四

可接受的審計風(fēng)險 4% 4% 2% 2%

固有風(fēng)險 100% 80% 100% 80%

控制風(fēng)險 100% 50% 100% 50%

（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險水平分別是什么？

（2）那種情況需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)？為什么？

解答提示：（1）審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險

情況一：檢查風(fēng)險水平=4%/（100%*100%）=4%

情況二：檢查風(fēng)險水平=4%/（80%*50%）=10%

情況三：檢查風(fēng)險水平=2%/（100%*100%）=2%

情況四：檢查風(fēng)險水平=2%/（80%*50%）=5%

（2）第三種情況需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)，因?yàn)闄z查風(fēng)險越低，要求執(zhí)行的審計程序越詳細(xì)，應(yīng)需要較大樣本、較多證據(jù)，所以檢查風(fēng)險控制在2%以內(nèi)需要加強(qiáng)審計。

（六）編制審計計劃

審計計劃通常可分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。

⑴總體審計計劃

總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。基本內(nèi)容包括：①被審計單位的基本情況。②審計目的、審計范圍及審計策略。③重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域。④審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算。⑤審計小組組成及人員分工。⑥審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。⑦對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用。⑧其他有關(guān)內(nèi)容。

⑵具體審計計劃

具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實(shí)施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：①審計目標(biāo)；②審計程序；③執(zhí)行人及執(zhí)行日期；④審計工作底稿的索引號；⑤其他

審計計劃應(yīng)由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計計劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。

三、實(shí)施階段

（一）符合性測試

符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是確定被審計單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實(shí)際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎(chǔ)上所進(jìn)行的進(jìn)一步的評價。

若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試流程：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。3、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

（二）實(shí)質(zhì)性測試

所謂實(shí)質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，審計人員在實(shí)質(zhì)性測試中要做以下主要工作：

1盤點(diǎn)實(shí)物：審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財產(chǎn)物資的實(shí)際情況。

2檢查憑證：審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。

3核實(shí)賬戶記錄的余額

4核對有關(guān)記錄

5對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證

6對計算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算：審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復(fù)算，如工資匯總表的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計算表的復(fù)算，

7向有關(guān)人員進(jìn)行查詢：在審計過程中審計人員對有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。

8其它必要的工作。

另外需要注意的問題：

1。實(shí)質(zhì)性測試是實(shí)施階段必不可少的工作，盡管在實(shí)施過程中已經(jīng)進(jìn)行了符合性測試，但它不可取代實(shí)質(zhì)性測試。

2。實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。

3。實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。

4。實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。

例題推薦：為什么即使經(jīng)符合性測試認(rèn)定被審單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊會計師也不能全省略實(shí)質(zhì)性測試程序？

解答提示：(1)內(nèi)部控制是被審單位為達(dá)到其經(jīng)營管目標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來的效益；二是人為的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制可能導(dǎo)致會計報表的重要反映失實(shí)。

(2)內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行符合性測試予以驗(yàn)證，但符合性測試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫追循，而不能對會計報表反映的合法性、公允性和一貫性進(jìn)行證實(shí)。

(3)符合性測試的結(jié)果可能減少實(shí)質(zhì)性測試的程序，但當(dāng)符合性測試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性測試的成本時，注冊會計師必須選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

例題推薦：現(xiàn)代審計是以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注冊會計師在進(jìn)行審計時，首先要研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制。請回答：(1)注冊會計師為什么要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試？(2)在什么情況下，注冊會計師可以不進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試？

解答提示：（1）注冊會計師進(jìn)行符合性測試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（2）出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進(jìn)行符合性測試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試：A、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。B、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；C、符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

四、終結(jié)階段

審計終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。

（一）編制審計報告

審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進(jìn)入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項(xiàng)；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。

審計證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（1）金額的大小；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。

（二）作出審計結(jié)論和決定

審計結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達(dá)，被審計單位必須執(zhí)行。

（三）審計資料的整理歸檔

審計人員應(yīng)將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。

五、審計流程的延續(xù)

復(fù)審和后續(xù)審計主要適用于國家審計、部門審計等強(qiáng)制性審計的情況。

（一）復(fù)審

復(fù)審是審計機(jī)關(guān)對原來的審計工作進(jìn)行全部或部分的復(fù)查，以確定原來所做的審計結(jié)論的正確性。引起復(fù)審的原因可以歸納為以下三個方面：

1被審計單位對審計結(jié)論提出異議。

2 審計機(jī)關(guān)對于審計小組的工作進(jìn)行檢查，為保證審計質(zhì)量而進(jìn)行復(fù)審。

3法律訴訟引起復(fù)審。

對審計機(jī)關(guān)作出的審計結(jié)論和決定不服時，可以在收到審計結(jié)論和決定之日起的十五日內(nèi)，向上一級審計機(jī)關(guān)申請復(fù)審。上一級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請之日起的三十日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。

（二）后續(xù)審計

對被審計單位是否實(shí)施后續(xù)審計，由審計機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計實(shí)施的時間沒有明確規(guī)定，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為較為適當(dāng)?shù)臅r候就可以進(jìn)行，但時間相隔不宜過長。

在內(nèi)部審計的情況下，首先要進(jìn)行表證審計，旨在發(fā)現(xiàn)問題后，再去進(jìn)行實(shí)地審計。有時把表證審計作為定期審計來進(jìn)行。

在外部審計的情況下，一般認(rèn)為，表證審計是現(xiàn)場審計的準(zhǔn)備過程或有效手段。因此，原則上要在完結(jié)表證審計后才去進(jìn)行現(xiàn)場審計。然而，可以斟酌企業(yè)內(nèi)部組織和管理的完備程度以及檢查所需時間的長短，根據(jù)具體情況，決定是否進(jìn)行表證審計。2100433B

審計工作底稿整理

對審計工作底稿的分類整理和匯集歸檔構(gòu)成審計工作底稿整理工作的全部內(nèi)容。審計檔案是注冊會計師在規(guī)劃審計工作、實(shí)施審計程序、發(fā)表審計意見和簽署審計報告過程中形成的記錄，并綜合整理分類后形成的檔案資料。審計檔案是會計師事務(wù)所的重要?dú)v史資料和寶貴財富，應(yīng)妥善管理。審計檔案分為永久性審計檔案和當(dāng)期審計檔案兩種。永久性審計檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價值，并對以后的審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，如備查類工作底稿和綜合類審計工作底稿中的審計報告、管理意見書。當(dāng)期審計檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案，如業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類審計工作底稿的其他部分資料。

審計工作底稿保管

審計工作底稿按照一定的標(biāo)準(zhǔn)歸入審計檔案后，應(yīng)交由會計師事務(wù)所檔案管理部門進(jìn)行管理。會計師事務(wù)所應(yīng)建立審計檔案保管制度，以確保審計檔案的安全、完整。對于永久性和定期審計檔案的保管年限分別如下：

⑴永久性審計檔案應(yīng)長期保管。

⑵會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

⑶不再繼續(xù)審計的被審計單位，其永久性審計檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。對于保管期限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所可以決定將其銷毀。銷毀時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)檔案管理規(guī)定履行必要的手續(xù)。

審計工作底稿保密與查閱

⒈審計工作底稿的保密

為了維護(hù)被審計單位及相關(guān)單位的利益，會計師事務(wù)所對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密，建立健全審計工作底稿保密制度。但由于下列兩種情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密情形：

⑴法院、檢察院及國家其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。

⑵注冊會計師協(xié)會或其委派單位對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。

⒉審計工作底稿的查閱

由于審計工作的需要，并經(jīng)過委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：

⑴被審計單位的后任會計師事務(wù)所。

⑵審計合并會計報表，母公司的注冊會計師可以查閱子公司的注冊會計師的審計工作底稿。

⑶聯(lián)合審計時，注冊會計師可以相互查閱審計工作底稿。

⑷會計師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。

從一般意義上講，審計檔案的所有權(quán)應(yīng)屬于執(zhí)業(yè)注冊會計師所在的會計師事務(wù)所。擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所在接受其他部門或單位依法查閱時，應(yīng)給予密切的協(xié)助，講明查閱要求和限制，對于查閱人要求復(fù)印或外攜審計工作底稿時，注冊會計師應(yīng)考慮審計工作底稿的內(nèi)容、性質(zhì)以及影響。根據(jù)有關(guān)檔案法的規(guī)定，由于查閱人悉知被審計單位商業(yè)秘密而泄密造成的損失和影響，擁有審計工作底稿所有權(quán)的會計師事務(wù)所無需承擔(dān)連帶責(zé)任。