發(fā)展社會(huì)主義民主,健全社會(huì)主義法制,堅(jiān)持走依法治國之路,是我國政治體制改革的基本要求和方向。審計(jì)監(jiān)督制度作為我國在財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域推進(jìn)社會(huì)主義民主與法制建設(shè)的重要手段,處于十分重要的地位。在審計(jì)領(lǐng)域建立健全審計(jì)規(guī)范體系,對(duì)于落實(shí)依法治國的基本方略具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。
1.建立健全審計(jì)規(guī)范體系有利于完善財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的民主監(jiān)督制度。
財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的管理權(quán)力是人民賦予的權(quán)力,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力,也是人民以法律形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力。財(cái)政管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員都是人民的公仆,必須受到法律的約束和人民的監(jiān)督。要深化財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革,完善對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理者和專門監(jiān)督者的監(jiān)督法制,就必須建立健全依法行使權(quán)力的制約機(jī)制,使財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的預(yù)算管理者和審計(jì)監(jiān)督者都能做到依法行政,切實(shí)按照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的規(guī)定,堅(jiān)持公平、公正、公開的原則,實(shí)行公開管理和監(jiān)督的辦事制度。要在財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)這一管理和監(jiān)督目標(biāo),首要的問題就是建立健全預(yù)算管理規(guī)范和審計(jì)監(jiān)督規(guī)范,使預(yù)算管理者和審計(jì)監(jiān)督者都能克服主觀隨意性,具備堅(jiān)持“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的前提條件。同時(shí)人民對(duì)預(yù)算管理者和審計(jì)監(jiān)督者的具體行政行為規(guī)范與否,才能有一套明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),只有這樣,對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理者和審計(jì)監(jiān)督者實(shí)行的黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督才有可能有效地結(jié)合起來,真正發(fā)揮作用。財(cái)政經(jīng)濟(jì)問題,事關(guān)國計(jì)民生,直接涉及人民群眾的切身利益,所以人民對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政監(jiān)督工作是否規(guī)范有效十分關(guān)注。審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員的一切工作都是在代表國家和人民對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理者依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,其審計(jì)監(jiān)督行為理應(yīng)對(duì)法律負(fù)責(zé),對(duì)納稅人負(fù)責(zé),在人民的監(jiān)督之下,切實(shí)起到維護(hù)國家法制統(tǒng)一,維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的作用。因此,更需要按照公平、公正、公開的原則建立健全一套完整的審計(jì)規(guī)范體系,使審計(jì)人員的具體審計(jì)行為能夠做到有所遵循,使黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督以及對(duì)審計(jì)工作的輿論監(jiān)督具有一套明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
2.建立審計(jì)規(guī)范體系有利于促進(jìn)審計(jì)工作為實(shí)現(xiàn)依法治國目標(biāo)服務(wù)。
審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)國家財(cái)政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督,可以為維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)。因此,審計(jì)監(jiān)督是國家監(jiān)督的重要形式,是國家監(jiān)督體系的組成部分。建立健全審計(jì)規(guī)范體系,通過審計(jì)規(guī)范規(guī)定審計(jì)監(jiān)督制度,明確審計(jì)監(jiān)督與其他方面的關(guān)系,有利于健全整個(gè)國家監(jiān)督體系。同時(shí),通過執(zhí)行審計(jì)規(guī)范,不僅能夠約束審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身的行為,保障依法審計(jì);也能通過審計(jì)工作。促進(jìn)被審計(jì)單位遵守法律,提高法律意識(shí),改善法制環(huán)境,為社會(huì)主義法制建設(shè)和實(shí)現(xiàn)依法治國目標(biāo)服務(wù)。
3.建立審計(jì)規(guī)范體系有利于全面貫徹落實(shí)審計(jì)法,促進(jìn)審計(jì)立法工作的發(fā)展和審計(jì)監(jiān)督制度的完善。
建立審計(jì)規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)以憲法為基礎(chǔ),以審計(jì)法為核心,與其他法律、法規(guī)、規(guī)章保持有機(jī)聯(lián)系。在審計(jì)法未出臺(tái)之前,草擬、制定審計(jì)法,確立審計(jì)監(jiān)督的基本原則,明確審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計(jì)程序,規(guī)定被審計(jì)單位妨礙審計(jì)工作和違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等審計(jì)工作基本制度是整個(gè)審計(jì)立法工作的重點(diǎn)。審計(jì)法出臺(tái)之后,草擬、制定審計(jì)法實(shí)施條例,將審計(jì)法規(guī)定的原則加以具體化,并提出貫徹實(shí)施的意見,確保審計(jì)法的全面貫徹落實(shí)是建立審計(jì)法規(guī)規(guī)范體系的主要任務(wù)。這些工作完成后,制定國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則等,進(jìn)一步把審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定落實(shí)到各項(xiàng)審計(jì)工作中去。這樣,既能全面貫徹落實(shí)審計(jì)法,又能有力地推動(dòng)審計(jì)立法工作向規(guī)范具體審計(jì)行為的深層次發(fā)展。可以預(yù)見,隨著審計(jì)規(guī)范體系的逐步建立,整個(gè)審計(jì)監(jiān)督制度也將不斷得到發(fā)展和完善。
4.建立審計(jì)規(guī)范體系有利于加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè),推動(dòng)審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化和規(guī)范化。
審計(jì)法制建設(shè)是社會(huì)主義法制建設(shè)的組成部分,要認(rèn)真貫徹“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的方針。審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化是審計(jì)法制建設(shè)的具體要求和工作目標(biāo)。所謂法制化,主要是指健全審計(jì)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度,嚴(yán)格依法審計(jì),依法查處違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題,所謂制度化,主要是指把對(duì)國家財(cái)政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督形成一項(xiàng)正常制度,無論是對(duì)有問題的單位,還是對(duì)沒有問題的單位都要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;同時(shí),各項(xiàng)審計(jì)工作也都要建立起一套比較完整、科學(xué)的規(guī)章制度,使審計(jì)工作有章可循,形成制度、所謂規(guī)范化,主要是指審計(jì)工作的內(nèi)部程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法、工作管理等方面都要制定統(tǒng)一的可操作的規(guī)范要求,克服主觀隨意性,嚴(yán)格按照既定的規(guī)則開展審計(jì),使整個(gè)審計(jì)工作逐步走向規(guī)范。建立審計(jì)規(guī)范體系,完善審計(jì)監(jiān)督制度,能夠解決審計(jì)工作中的法律依據(jù)問題,做到有法可依。同時(shí),審計(jì)法律、法規(guī)還要得到全面正確地貫徹執(zhí)行,這就需要不斷規(guī)范各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和管理工作,加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查,認(rèn)真解決審計(jì)爭(zhēng)議,開展審計(jì)法制宣傳教育等各項(xiàng)法制工作。這些都有利于加強(qiáng)整個(gè)審計(jì)法制建設(shè),促進(jìn)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)法制化、制度化和規(guī)范化。
5.建立審計(jì)規(guī)范體系能夠全面具體地規(guī)范各項(xiàng)審計(jì)行為,促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)執(zhí)法水平的提高。
建立健全審計(jì)規(guī)范體系的中心目標(biāo)就是為了提高審計(jì)人員執(zhí)法水平,提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)規(guī)范體系既包括審計(jì)法律法規(guī)體系,也包括審計(jì)規(guī)章和審計(jì)準(zhǔn)則體系,還包括審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等。在總結(jié)我國多年來審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、借鑒國外有益做法的基礎(chǔ)上建立起具有社會(huì)主義特色的國家審計(jì)規(guī)范體系,能夠反映我國審計(jì)工作的內(nèi)在規(guī)律,對(duì)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、制度和審計(jì)工作中的具體操作提出具體、明確要求。審計(jì)人員按照審計(jì)規(guī)范開展工作,就能夠使審計(jì)工作質(zhì)量得到基本保證。同時(shí),建立審計(jì)規(guī)范體系,嚴(yán)格按規(guī)范要求實(shí)施審計(jì),有利于增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)和法律觀念,不斷提高依法審計(jì)的能力,通過對(duì)各項(xiàng)規(guī)范的遵守,保證審計(jì)法律法規(guī)的全面正確貫徹執(zhí)行,保證審計(jì)工作的質(zhì)量。
構(gòu)建審計(jì)規(guī)范體系至少應(yīng)考慮審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性、審計(jì)規(guī)范適用的主體、審計(jì)規(guī)范應(yīng)用的對(duì)象、審計(jì)規(guī)范實(shí)施的內(nèi)容等因素。
1.審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性
審計(jì)規(guī)范由不同的機(jī)構(gòu)或部門制定,其權(quán)威性也不同;審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性不同,其執(zhí)行的強(qiáng)制性也不同。
由立法機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)規(guī)范,其權(quán)威性最強(qiáng)。一般來說,經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家,對(duì)審計(jì)工作比較重視,立法機(jī)構(gòu)通常制定權(quán)威性很強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范,例如,英國議會(huì)1983年制定的《國家審計(jì)法案》,加拿大議會(huì)制定的新的《審計(jì)法》,日本國會(huì)制定的《會(huì)計(jì)檢查院法》和1984年制定的《公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》,以色列議會(huì)1988年制定的《國家審計(jì)法》等等。我國的立法機(jī)構(gòu)也制定有審計(jì)規(guī)范,即1993年全國八屆人大第三次會(huì)議通過的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和1994年全國八屆人大第九次會(huì)議通過的《審計(jì)法》。這些權(quán)威性審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)限、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍等均作出了明確的規(guī)定,為審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員履行其職責(zé)提出了法律上的要求和保障。
由部門制定的審計(jì)規(guī)范其權(quán)威性相對(duì)說要差一些。制定這一層次審計(jì)規(guī)范的部門通常是審計(jì)工作的主管部門,如國家審計(jì)的審計(jì)署或?qū)徲?jì)院,民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等。這一層次審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容通常根據(jù)具體需要規(guī)范的內(nèi)容來確定,最常見的有審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)質(zhì)量控制等。由于內(nèi)容各異,要求也不盡相同,因此,這一層次審計(jì)規(guī)范本身權(quán)威性也有差異,如有的要求強(qiáng)制執(zhí)行,而有的則可以參照?qǐng)?zhí)行。
2.審計(jì)規(guī)范適用的主體
不同的審計(jì)主體,適用的審計(jì)規(guī)范也不同。這是因?yàn)椴煌膶徲?jì)主體,其法律地位、職責(zé)權(quán)限、側(cè)重履行的審計(jì)職能和審計(jì)內(nèi)容,以及獨(dú)立性等均存在較大的差異,要使不同的審計(jì)主體更好地履行其職責(zé)、更好地發(fā)揮其作用,就應(yīng)該用不同的審計(jì)規(guī)范來約束。
對(duì)于民間審計(jì)來說,審計(jì)主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于民間審計(jì)地位超脫,履行經(jīng)濟(jì)鑒證職能最能體現(xiàn)獨(dú)立、客觀、公正的原則,因此民間審計(jì)從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在證明會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性和一貫性方面發(fā)揮的作用也最大。為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為,維護(hù)社會(huì)公眾的利益,必須制定相關(guān)的職業(yè)規(guī)范。這些規(guī)范可以由國家權(quán)力機(jī)構(gòu)制定,如我國的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,日本的《公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》等,也可以由職業(yè)團(tuán)體制定,最常見的有審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)質(zhì)量控制等。在我國,針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度》、《事務(wù)所質(zhì)量檢查工作規(guī)范》等也屬于民間審計(jì)的審計(jì)規(guī)范。
對(duì)于國家審計(jì)來說,審計(jì)主體是審計(jì)署(局)和審計(jì)師。由于國家審計(jì)具有憲法賦予的權(quán)力,具有極高的威望,履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能最能體現(xiàn)其強(qiáng)制性、權(quán)威性的特點(diǎn),因此國家審計(jì)從事財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì),在查錯(cuò)防弊、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪方面發(fā)揮的作用最大。為了規(guī)范國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為,更好地維護(hù)國家的利益,也有必要制定有關(guān)國家審計(jì)的法規(guī)。國家審計(jì)法規(guī)可以由國家權(quán)力機(jī)構(gòu)制定,如我國的《審計(jì)法》、英國的《國家審計(jì)法案》、日本的《會(huì)計(jì)檢查院法》等,也可以由國家審計(jì)機(jī)構(gòu)自行制定,如美國審計(jì)總署1972年制定的《政府組織、項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》,我國審計(jì)署1996年制定的包括國家審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的38項(xiàng)審計(jì)規(guī)范等。
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說,審計(jì)主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師。由于內(nèi)部審計(jì)充分了解單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,善于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題,提出的改進(jìn)建議往往比較切合實(shí)際,履行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能最能發(fā)揮其長處,盡可能地為管理當(dāng)局出謀劃策,因此內(nèi)部審計(jì)從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),在避免損失浪費(fèi)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平方面發(fā)揮的作用也最大。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為,進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果,提高內(nèi)部審計(jì)的地位,也有必要制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)規(guī)范一般由內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界制定,如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(11A)制定的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告》。有的國家政府機(jī)構(gòu)也制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,如前蘇聯(lián)部長會(huì)議1981年通過的《關(guān)于改進(jìn)各部、各主管部門和其他管理機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)察工作的措施的決議》。以色列議會(huì)1992年通過的《內(nèi)部審計(jì)法》,我國國務(wù)院1985年制定的《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》、審計(jì)署制定的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》等。
3.審計(jì)規(guī)范應(yīng)用的對(duì)象
從被審計(jì)單位的角度看,審計(jì)的對(duì)象各種各樣、千差萬別,因此適用的審計(jì)規(guī)范也不盡相同,各有側(cè)重,有的甚至有專門的審計(jì)規(guī)范。
從被審計(jì)單位的所有制形式看,有國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份有限公司、集體企業(yè)等,它們所遵循的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度不同,會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)信息的需要也存在差異,因此對(duì)它們的審計(jì)要求不同,所適用的審計(jì)規(guī)范也可能不一樣。例如,對(duì)國有企業(yè),財(cái)政部頒發(fā)了《國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》等。對(duì)這類企業(yè)的審計(jì)工作作了專門的規(guī)定;對(duì)上市公司,則各種專門的審計(jì)規(guī)范更多。
從被審計(jì)單位所在的行業(yè)看,有工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、行政事業(yè)單位等,它們所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同,因此審計(jì)的要求也有所不同,適用的審計(jì)規(guī)范也會(huì)不同。例如,美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門制定了《商業(yè)銀行審計(jì)指南》,國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《國際商業(yè)銀行審計(jì)》的實(shí)務(wù)公告,用以指導(dǎo)對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)。我國審計(jì)署則專門制定了《關(guān)于國有金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》、《國有工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》、《國有商業(yè)流通行業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》等行業(yè)審計(jì)規(guī)范,對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。從被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模來看,有的企業(yè)規(guī)模很大,甚至是集團(tuán)公司,而有的企業(yè)規(guī)模很小,業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或人員很少。企業(yè)的規(guī)模不同,審計(jì)的要求也不同,適用的審計(jì)規(guī)范也有差異。例如,對(duì)于下屬有許多子公司的集團(tuán)公司,我國專門制定了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告——合并報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》,用以規(guī)范對(duì)集團(tuán)公司合并報(bào)表的審計(jì)。對(duì)于小規(guī)模企業(yè),國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及我國均制定了《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》實(shí)務(wù)公告,澳大利亞則制定了更為詳盡的《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南》,用以指導(dǎo)對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)。
4.審計(jì)規(guī)范實(shí)施的內(nèi)容
在審計(jì)工作中,需要規(guī)范的內(nèi)容很多。從審計(jì)人員的職業(yè)行為上來說,應(yīng)制定職業(yè)道德準(zhǔn)則來明確審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位、對(duì)社會(huì)、對(duì)同行等的責(zé)任;從審計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)上來說,應(yīng)制定審計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計(jì)師在審計(jì)過程中如何編制審計(jì)計(jì)劃,如何運(yùn)用各種方法獲取審計(jì)證據(jù),如何編制審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見;從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理上來說,應(yīng)制定質(zhì)量控制準(zhǔn)則來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu),如何提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì),如何提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);從審計(jì)的內(nèi)容上來說,應(yīng)制定各種具體的審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施公告、規(guī)范指南、規(guī)定辦法等,要求審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行,以合理保證被審計(jì)后的事項(xiàng)不存在重大的錯(cuò)誤和舞弊,等等。
審計(jì)規(guī)范體系可以按照各種不同的標(biāo)志來進(jìn)行劃分。
(1)審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分,可分為國際審計(jì)規(guī)范、中國審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國家審計(jì)規(guī)范和其他主要國家審計(jì)規(guī)范。
(2)中國審計(jì)規(guī)范按規(guī)范實(shí)施主體劃分,可分為國家審計(jì)規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。
(3)中國審計(jì)規(guī)范按規(guī)范內(nèi)容性質(zhì)劃分,可分為審計(jì)法律法規(guī)、企事業(yè)單位審計(jì)制度和職業(yè)道德規(guī)范。其中審計(jì)法律規(guī)范又可進(jìn)一步細(xì)分為國家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。
對(duì)審計(jì)規(guī)范體系種類的研究,有利于探析國際大環(huán)境和中國實(shí)際國情背景下,如何建立起中國的審計(jì)規(guī)范體系,特別是建立一整套與國際協(xié)調(diào)和趨同的中國審計(jì)規(guī)范體系。
首先,改善城市低收入居民的居住條件,是重要的民生問題,加快建設(shè)住房保障體系,對(duì)于改善民生、促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定具有重要意義。新增1000億元中央投資的安排原則中,最重要的一條就是要投向使用效率最高、發(fā)展最...
審計(jì)質(zhì)量控制體系的定義:是指審計(jì)組織及其審計(jì)人員為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而建立的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的一組要素。它包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段、各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)和工作程序...
公共服務(wù)體系的內(nèi)容是什么時(shí)候提出的,具體涵義是什么?建設(shè)公共服務(wù)體系的意義是什么?
公共服務(wù)體系的提出:2006年10月,中共十六屆六中全會(huì)審議通過了《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問題的決定》,確定了2020年構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)和主要任務(wù),其中包括“基本公共服務(wù)體系更加完...
1.審計(jì)法規(guī)
審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)組織的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等作出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國家權(quán)力機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。我國審計(jì)法規(guī)包括:《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等。
2.審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范
審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為,為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。我國審計(jì)職業(yè)道德包括:《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等。
3.審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的技術(shù)操作規(guī)范,為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供技術(shù)指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。我國審計(jì)準(zhǔn)則包括:《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等。
4.審計(jì)質(zhì)量控制
審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)組織(審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的質(zhì)量控制行為,為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體管理措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》、《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》等。
5.其他審計(jì)規(guī)范
其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容比較多,包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”,如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等。
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成果簡(jiǎn)介\n中國建設(shè)銀行股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱建設(shè)銀行)研究IT相關(guān)工作情況與特點(diǎn),引入由國際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)(ISACA)推出的信息系統(tǒng)審計(jì)國際標(biāo)準(zhǔn)(COBIT)、信息安全管理體系國際標(biāo)準(zhǔn)(ISO27000)、IT服務(wù)管理的國際標(biāo)準(zhǔn)(ITIL)、針對(duì)軟件產(chǎn)品的質(zhì)量管理和保證國際標(biāo)準(zhǔn)(CMMI)等業(yè)界國際標(biāo)準(zhǔn)和最佳實(shí)踐,結(jié)合法律法規(guī)監(jiān)管要求及建設(shè)銀行信息科技管理實(shí)際,開發(fā)涵蓋IT治理、IT建設(shè)、IT運(yùn)維、信息安全等全方位、全流程,覆蓋總行、一級(jí)分行、二級(jí)分支行及營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的IT審計(jì)規(guī)范體系,并根據(jù)國際與建設(shè)銀行信息科技管理的發(fā)展進(jìn)行適時(shí)修訂完善.該體系主要成果包括三個(gè)部分:IT審計(jì)準(zhǔn)則、IT審計(jì)指南、IT審計(jì)測(cè)試管理工具,見圖1.
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《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GB50500-2013)自實(shí)施以來受到社會(huì)各有關(guān)方面的廣泛關(guān)注與重視。新規(guī)范不僅融合了國際慣例,而且立足國內(nèi)造價(jià)管理的實(shí)踐,對(duì)熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題加以指導(dǎo)。積極貫徹執(zhí)行新規(guī)范對(duì)高校工程結(jié)算審計(jì)具有重要的意義。通過對(duì)全國百所高校工程結(jié)算審計(jì)的調(diào)查統(tǒng)計(jì),選取三類最受關(guān)注的工程結(jié)算審計(jì)難點(diǎn)問題,在盡可能把握新規(guī)范精神實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵要求的同時(shí),可以深入分析各類審計(jì)難點(diǎn)問題并提出解決對(duì)策。
我國國家審計(jì)的規(guī)范有其自身的特點(diǎn),既包括《審計(jì)法》的規(guī)定,又包括國家審計(jì)署制定的對(duì)各級(jí)國家審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位有約束力的法規(guī)。按前面所述有關(guān)審計(jì)規(guī)范的概念,我國國家審計(jì)規(guī)范體系主要由《中華人民共和國審計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》)、國家審計(jì)準(zhǔn)則和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》構(gòu)成。
一、《審計(jì)法》
1994年8月31日全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定、2006年2月28日修正的《審計(jì)法》是專門規(guī)定國家審計(jì)制度的法律,是我國國家審計(jì)的基本法律。《審計(jì)法》對(duì)我國審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等國家審計(jì)的基本制度作了全面規(guī)定。國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。
審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。
審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)做到客觀公正,實(shí)事求是,廉潔奉公,保守秘密。
二、國家審計(jì)準(zhǔn)則
到目前為止,國家審計(jì)署已制定并修訂了17個(gè)國家審計(jì)準(zhǔn)則,分別為一個(gè)基本準(zhǔn)則:《中華人民共和國國家審計(jì)基本原則》;16個(gè)行為準(zhǔn)則:《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)分析程序準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》等。
(一)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則
國家審計(jì)基本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求,是實(shí)施審計(jì)、反映審計(jì)結(jié)果、審定審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見書和做出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范,是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。從具體內(nèi)容上看,國家審計(jì)基本準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和處理、處罰準(zhǔn)則構(gòu)成。
1.一般準(zhǔn)則
(1)審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)人員承辦審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件。審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)的條件為:要有獨(dú)立的審計(jì)組織和合格的審計(jì)人員,法定的職責(zé)和權(quán)限,健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度,必需的經(jīng)費(fèi)保證;承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員的條件為:要熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策,掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí),有一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)或其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)歷,具有調(diào)查研究、綜合分析和一定的文字表達(dá)能力。審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)做到客觀公正,實(shí)事求是,廉潔奉公,并保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。
(2)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獨(dú)立性的要求。即審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營管理活動(dòng),審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng),與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的,應(yīng)當(dāng)回避。
(3)對(duì)審計(jì)人員保守秘密的要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行公務(wù)中知悉的國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密,在執(zhí)行公務(wù)中取得的被審計(jì)單位財(cái)政收支或者與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的。
(4)一般準(zhǔn)則還對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行了規(guī)范。
2.作業(yè)準(zhǔn)則
按國家審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則的要求,國家審計(jì)的工作過程應(yīng)為下述幾個(gè)步驟:
(1)根據(jù)法律、法規(guī)和政府工作的要求,確定審計(jì)工作重點(diǎn),編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,確定審計(jì)事項(xiàng),并按審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制的要求委派審計(jì)人員。
(2)編制具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方案,確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn);審計(jì)方案經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)提前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。
(3)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)應(yīng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,確定證明材料,并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄,編制審計(jì)工作底稿,審計(jì)組組長應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。
(4)審計(jì)中如有特殊需要,可以委派或聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)及有專門知識(shí)的人員,對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中某些專門問題進(jìn)行鑒定;審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)組的工作情況進(jìn)行監(jiān)督等。
3.報(bào)告準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求為以下幾點(diǎn):
(1)審計(jì)組完成審計(jì)工作后,應(yīng)按時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告;在提交審計(jì)報(bào)告之前,要征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見。
(2)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括:審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式、時(shí)間,被審計(jì)單位的有關(guān)情況,實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況,審計(jì)評(píng)價(jià)意見,對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。
(3)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核制度,審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后,送交審計(jì)機(jī)關(guān)審定。
4.處理、處罰準(zhǔn)則審計(jì)機(jī)關(guān)
審定審計(jì)報(bào)告后,應(yīng)根據(jù)不同情況出具審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定,對(duì)被審計(jì)單位做出審計(jì)處理或處罰。
審計(jì)意見書的內(nèi)容包括:審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間,對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見和評(píng)價(jià)依據(jù),責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng),改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議。審計(jì)決定的內(nèi)容包括:審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間,被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為,定性、處理、處罰決定及其依據(jù),處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求,依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。
審計(jì)處理的種類包括:責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入,責(zé)令限期退還違法所得,責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn),責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目,依法采取其他處理措施。
審計(jì)處罰的種類包括:警告,通報(bào)批評(píng),罰款,沒收違法所得,依法采取其他處罰措施。
除上述內(nèi)容外,審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)每年向政府提出對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告及對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支與宏觀經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)重要問題的專題報(bào)告。
(二)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則
主要內(nèi)容是:
(1)堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則,全心全意為人民服務(wù),忠于職守,勤奮工作;
(2)努力學(xué)習(xí),更新知識(shí),學(xué)以致用,積極進(jìn)取,具備與審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力;
(3)遵守國家的法律、法規(guī),嚴(yán)格依法審計(jì);
(4)辦理審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,做到客觀公正,實(shí)事求是;
(5)辦理審計(jì)事項(xiàng),與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的,應(yīng)當(dāng)回避;
(6)對(duì)在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密,負(fù)有保密的義務(wù);
(7)遵守廉政勤政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律,廉潔自律,艱苦奮斗,努力奉獻(xiàn);
(8)謙虛謹(jǐn)慎,平等待人,樹立良好形象。
國家審計(jì)規(guī)范屬于國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架的核心內(nèi)容。為了確保國家審計(jì)規(guī)范的功效發(fā)揮,在設(shè)計(jì)國家審計(jì)規(guī)范時(shí),應(yīng)該遵循以下基本原則。
(一)層次性
層次性是指國家審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德應(yīng)該主次分明、相互銜接。國家審計(jì)規(guī)范體系的層次包括:①國家審計(jì)法;②國家審計(jì)準(zhǔn)則;③國家審計(jì)職業(yè)道德。其中國家審計(jì)法屬于國家法律,它在整個(gè)國家審計(jì)規(guī)范體系中居于主導(dǎo)地位,是制定國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ);國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德是國家審計(jì)法得以遵循的途徑與保障。國家審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德相互聯(lián)系、相互作用,共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。按照層次性標(biāo)準(zhǔn),我們?cè)谥贫▏覍徲?jì)規(guī)范時(shí),應(yīng)該注意國家審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德的相互銜接問題。
(二)實(shí)踐性
實(shí)踐性是指國家審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德的頒布與施行,應(yīng)該堅(jiān)持一切從實(shí)踐中來,一切到實(shí)踐中去的指導(dǎo)思想。國家審計(jì)目標(biāo)及業(yè)務(wù)類型不同,國家審計(jì)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)存在差異。按照實(shí)踐性標(biāo)準(zhǔn),在頒布或施行國家審計(jì)規(guī)范時(shí),其思路是:①在修訂《國家審計(jì)法》時(shí),應(yīng)該對(duì)不同目標(biāo)、不同類型的國家審計(jì)進(jìn)行明文規(guī)定。②在構(gòu)建國家審計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí),既要考慮通用性,又要體現(xiàn)不同業(yè)務(wù)的特色。就國家審計(jì)準(zhǔn)則來說,其內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、績效審計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則等。③在制定國家審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí),也應(yīng)體現(xiàn)不同類型審計(jì)業(yè)務(wù)的具體要求。
(三)靈活性
靈活性是指在制定與施行國家審計(jì)規(guī)范時(shí),可以適當(dāng)參考其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。例如,美國一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則(GAGAS,2004)①規(guī)定,對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)來說,其參照標(biāo)準(zhǔn)有:①AICPA的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則,QGAGAS的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn),③單項(xiàng)審計(jì)法案(SAA,2003)的特殊要求。同樣道理,在設(shè)計(jì)我國國家審計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí),我們也可以適當(dāng)參考中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn),以提高準(zhǔn)則制定的經(jīng)濟(jì)性與效率性。
(四)前瞻性
前瞻性是指在頒布與施行國家審計(jì)規(guī)范時(shí)應(yīng)該既要立足現(xiàn)實(shí),又要展望未來。我國目前國家審計(jì)的常規(guī)業(yè)務(wù)包括以合規(guī)性鑒證為目標(biāo)的財(cái)務(wù)與合規(guī)性審計(jì),以經(jīng)濟(jì)性、效率性鑒證為目標(biāo)的績效審計(jì)(或經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)),以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),暫時(shí)還無法全面開展以真實(shí)性鑒證為目標(biāo)的財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)和以效果性鑒證為目標(biāo)的績效審計(jì)(或效果性審計(jì))。但是,從長遠(yuǎn)來看,國家審計(jì)業(yè)務(wù)向財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)和效果性審計(jì)的轉(zhuǎn)變是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。因此,我們?cè)谥贫▏覍徲?jì)規(guī)范時(shí)不僅需要考慮財(cái)務(wù)與合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)和效率性審計(jì)的規(guī)范問題,而且可以先行研究符合中國特色的財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)和效果性審計(jì)的規(guī)范,以利于更好地指導(dǎo)國家審計(jì)的實(shí)踐行為。2100433B
審計(jì)體系的分析
1.審計(jì)工作體系
審計(jì)工作是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù),依法行使審計(jì)職權(quán),履行審計(jì)職責(zé)所進(jìn)行的各項(xiàng)審計(jì)行為。審計(jì)工作體系是指由若干要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)工作按不同標(biāo)志劃分要素而形成不同的體系。
審計(jì)工作體系按審計(jì)工作任務(wù)不同,可分為審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系和審計(jì)管理工作體系。
(一)審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系是指由若干審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素有不同的劃分,從而使審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的構(gòu)成要素有所不同。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)主體的性質(zhì)劃分,是由國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)的內(nèi)容劃分,是由財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)(包括稅務(wù)審計(jì))、管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按被審計(jì)單位的性質(zhì)劃分,是由政府審計(jì)和企業(yè)審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。此外,審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的要素還有:按執(zhí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)可將審計(jì)劃分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì);按被審計(jì)資料涉及的范圍可將審計(jì)劃分為全部審計(jì)和局部審計(jì);按被審計(jì)項(xiàng)目涉及的范圍可將審計(jì)劃分為綜合審計(jì)和專題審計(jì);按被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間可將審計(jì)劃分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì);按被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告期可將審計(jì)劃分為期中審計(jì)和期末審計(jì);按審計(jì)是否在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行可將審計(jì)劃分為定期審計(jì)和不定期審計(jì);按審計(jì)是否為初次實(shí)施可將審計(jì)劃分為初次審計(jì)、繼續(xù)審計(jì)和后續(xù)審計(jì);按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)可將審計(jì)分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì);按是否事先通知被審計(jì)單位可將審計(jì)分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì);按審計(jì)的組織方式可將審計(jì)劃分為授權(quán)審計(jì)、委托審計(jì)和聯(lián)合審計(jì);按審計(jì)的法律義務(wù)可將審計(jì)劃分為法定審計(jì)和自愿審計(jì)等。在審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中,各種構(gòu)成要素可以相應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的體系。如審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中的國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))和內(nèi)部審計(jì)等構(gòu)成要素,可以相應(yīng)地建立國家審計(jì)體系、社會(huì)審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))體系和內(nèi)部審計(jì)體系等。
2.審計(jì)科學(xué)體系
審計(jì)科學(xué)體系是指由若干體現(xiàn)審計(jì)科學(xué)的要素相互聯(lián)系而形成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)科學(xué)是研究審計(jì)工作規(guī)律和審計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的知識(shí)體系。審計(jì)科學(xué)按其內(nèi)容的表現(xiàn)形式,分為審計(jì)理論體系和審計(jì)學(xué)科體系。
(一)審計(jì)理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)理論體系包括哪些理論構(gòu)成部分,理論界尚沒有一致的認(rèn)識(shí)。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中,提出審計(jì)理論結(jié)構(gòu),由一個(gè)核心五個(gè)層次構(gòu)成,一個(gè)核心是以數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、形而上學(xué)為核心,五個(gè)層次是基本哲學(xué)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念體系、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)實(shí)務(wù)等。尚德爾教授在《審計(jì)理論》中,提出審計(jì)“理論結(jié)構(gòu)以審計(jì)假設(shè)為核心,由審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)判斷、審計(jì)要素四個(gè)基本要素所構(gòu)成。”《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》提出審計(jì)理論基本框架以審計(jì)目標(biāo)為核心,以審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)技術(shù)為主要內(nèi)容。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森提出,審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系所構(gòu)成。在以上各種觀點(diǎn)中可以看出,“基本哲學(xué)”是審計(jì)的理論基礎(chǔ):“審計(jì)概念”或“審計(jì)概念體系”在理論要素中不能同其他審計(jì)理論并列為單獨(dú)的理論要素,因?yàn)槠渌碚撘匾彩菍徲?jì)概念:“審計(jì)要素”在審計(jì)學(xué)中一般所指的內(nèi)容,已表現(xiàn)為相關(guān)的理論要素,且各種理論都是審計(jì)理論體系中的要素;因而,“基本哲學(xué)”、“審計(jì)概念”和“審計(jì)要素”等不是審計(jì)理論體系中的理論要素。
審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐(審計(jì)工作)的全面、系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí),審計(jì)理論體系(審計(jì)理論結(jié)構(gòu))的理論要素應(yīng)能全面、系統(tǒng)、綜合地反映審計(jì)實(shí)踐(審計(jì)工作)。因此,參考以上觀點(diǎn),審計(jì)理論體系的理論要素可以包括:(1)審計(jì)基礎(chǔ)理論:審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)(審計(jì)目的)、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)職能、審計(jì)地位、審計(jì)作用、審計(jì)分類(審計(jì)種類)(2)審計(jì)行為理論:審計(jì)程序、審計(jì)決策、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、資本驗(yàn)證;(3)審計(jì)體制理論:審計(jì)環(huán)境、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(審計(jì)依據(jù))、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)原則、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)管理等。
審計(jì)理論體系研究的起點(diǎn)是審計(jì)理論中的一個(gè)重要課題。確定審計(jì)理論體系的起點(diǎn)應(yīng)考慮以下因素:(1)能與其他科學(xué)相區(qū)別,有區(qū)別才有審計(jì)理論的發(fā)展;(2)審計(jì)理論形成的基礎(chǔ),審計(jì)理論是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí),審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉;(3)認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn),從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn);(4)外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn),審計(jì)環(huán)境通過聯(lián)結(jié)點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。按照這些要求,筆者認(rèn)為,審計(jì)對(duì)象應(yīng)是審計(jì)理論體系或?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論。因?yàn)椋?1)審計(jì)對(duì)象是學(xué)科的區(qū)別點(diǎn),以審計(jì)對(duì)象為審計(jì)理論體系的起點(diǎn)理論,才能與其他科學(xué)相區(qū)別。(2)審計(jì)對(duì)象是形成審計(jì)理論的基礎(chǔ),審計(jì)對(duì)象的實(shí)際內(nèi)容是審計(jì)實(shí)踐,審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉,在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展各種審計(jì)理論要素,如審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)是與審計(jì)對(duì)象相聯(lián)系而發(fā)展的;(3)審計(jì)對(duì)象是認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn),審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是具體的現(xiàn)實(shí)情況,從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn);(4)審計(jì)對(duì)象是與外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn),外部審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。
(二)審計(jì)學(xué)科體系是由各種學(xué)科要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)學(xué)是一門獨(dú)立的學(xué)科,它包括哪些分支學(xué)科,有其發(fā)展和認(rèn)識(shí)的過程。在20世紀(jì)90年代初以前,一般認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系,包括審計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)、財(cái)政審計(jì)學(xué)(政府審計(jì)學(xué))、金融審計(jì)學(xué)、工業(yè)審計(jì)學(xué)、農(nóng)業(yè)審計(jì)學(xué)、基本建設(shè)審計(jì)學(xué)、商業(yè)審計(jì)學(xué)、糧食審計(jì)學(xué)、物資審計(jì)學(xué)、外貿(mào)審計(jì)學(xué)、審計(jì)案例學(xué)、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)和審計(jì)史學(xué)等。會(huì)計(jì)改革對(duì)審計(jì)學(xué)的建設(shè)產(chǎn)生直接的影響,如財(cái)政部于1993年7 月1日實(shí)施的基本行業(yè)會(huì)計(jì)制度,2001年開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都對(duì)審計(jì)學(xué)科建設(shè)產(chǎn)生了影響。
考慮審計(jì)環(huán)境的變化,筆者認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系可以包括以下基本學(xué)科:審計(jì)學(xué)原理、政府審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、管理審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)、內(nèi)部審計(jì)學(xué)、國際審計(jì)學(xué)、比較審計(jì)學(xué)、環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、審計(jì)技術(shù)學(xué)、審計(jì)哲學(xué)和審計(jì)史學(xué)等。應(yīng)該指出,審計(jì)學(xué)科體系所包括的基本學(xué)科,與學(xué)校的審計(jì)課程體系是相近的,但不是相同的;不能把審計(jì)學(xué)科體系等同為審計(jì)課程體系,審計(jì)學(xué)科體系應(yīng)包括全部審計(jì)學(xué)科(審計(jì)分支學(xué)科),除審計(jì)基本學(xué)科之外,還包括其他分支學(xué)科如環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和審計(jì)哲學(xué)等,而審計(jì)課程體系只設(shè)置審計(jì)學(xué)科體系中的基本學(xué)科。
3.審計(jì)組織體系
審計(jì)組織體系是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。顯然,這里的審計(jì)組織是指廣義審計(jì)組織體制。審計(jì)體制是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限、關(guān)系的形式、制度和體系。審計(jì)組織體系按不同的標(biāo)志可以劃分不同的構(gòu)成要素,由這些不同的要素構(gòu)成不同的體系。
(一)審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素,是由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體;審計(jì)體系具有層次性,由上述要素相應(yīng)形成審計(jì)機(jī)構(gòu)體系、審計(jì)人員體系和審計(jì)規(guī)范體系。
審計(jì)機(jī)構(gòu)體系即一般所稱的狹義的審計(jì)組織體系。審計(jì)組織(審計(jì)機(jī)構(gòu))體系按審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分要素,是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。也就是說,審計(jì)機(jī)構(gòu)(審計(jì)組織)包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求,相應(yīng)形成國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織體系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。
審計(jì)人員體系是指由各種審計(jì)人員相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。各類、各層次的審計(jì)人員是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。
審計(jì)規(guī)范體系是指由各種審計(jì)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素,是由國際審計(jì)規(guī)范、中國審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國家審計(jì)規(guī)范和其他主要國家審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素,是由國家審計(jì)規(guī)范、社會(huì)審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范內(nèi)容的性質(zhì)劃分要素,是由審計(jì)法律規(guī)范、企業(yè)事業(yè)單位審計(jì)制度和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)法律規(guī)范體系按法律規(guī)范內(nèi)容的性質(zhì)劃分要素,是由國家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。在審計(jì)實(shí)際工作中,還有審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系,它是由各種執(zhí)業(yè)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系主要由四部分構(gòu)成:獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則(獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南)、注冊(cè)審計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊(cè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及注冊(cè)審計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則。
(二)審計(jì)組織體系按審計(jì)組織性質(zhì)劃分要素,是由國家審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)組織和社會(huì)審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體;根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求,相應(yīng)形成國家審計(jì)組織體系、內(nèi)部審計(jì)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。國家審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素,是由審計(jì)機(jī)構(gòu)(最高審計(jì)機(jī)關(guān)、地方審計(jì)機(jī)關(guān)、派出機(jī)關(guān))、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素,是由內(nèi)部審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。社會(huì)審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素,是由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。
對(duì)審計(jì)組織體系的研究,有利于探討國際大環(huán)境和中國實(shí)際,建立中國的審計(jì)體制,特別是建立一套與國際協(xié)調(diào)的審計(jì)規(guī)范體系。
4.審計(jì)教育體系
審計(jì)教育體系是各種審計(jì)教育相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系密切相關(guān)。有的學(xué)校專設(shè)審計(jì)系和審計(jì)專業(yè),有的學(xué)校不專設(shè)審計(jì)系或?qū)徲?jì)專業(yè)而將培養(yǎng)審計(jì)人才的要求溶于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才要求之中,因此,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才就是在培養(yǎng)審計(jì)人才。在這種情況下,審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系是一致的。
審計(jì)教育體系的構(gòu)成,包括中等審計(jì)教育、高等審計(jì)教育和其他審計(jì)教育。審計(jì)教育的重點(diǎn)是高等審計(jì)教育。高等審計(jì)教育是以審計(jì)本科為基點(diǎn),建立審計(jì)專科、本科、研究生(碩士生、博士生)培養(yǎng)目標(biāo)明確、相互銜接的審計(jì)教育體系。高等審計(jì)教育包括普通高等審計(jì)教育和成人高等審計(jì)教育。普通高等審計(jì)教育,是以未就業(yè)的學(xué)齡階段的青年為主要教育對(duì)象,在一般大學(xué)和學(xué)院設(shè)有本科和專科審計(jì)專業(yè)(會(huì)計(jì)專業(yè))、碩士和博士研究生審計(jì)專業(yè)(會(huì)計(jì)專業(yè));成人高等審計(jì)教育是以已經(jīng)就業(yè)的勞動(dòng)者為教育對(duì)象,在廣播電視大學(xué)、函授大學(xué)、業(yè)余大學(xué)、職工大學(xué)、管理干部學(xué)院、成人教育學(xué)院(或培訓(xùn)中心)等院校設(shè)有審計(jì)專業(yè)(或會(huì)計(jì)專業(yè))。
對(duì)審計(jì)教育體系的研究,需要探討如何培養(yǎng)適應(yīng)審計(jì)國際化要求的人才;同時(shí),要研究在一定范圍內(nèi)需要建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)教育體系,并在會(huì)計(jì)教育體系中重視培養(yǎng)審計(jì)人才的要求。
5.審計(jì)方法體系
審計(jì)方法體系是各種審計(jì)方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)方法體系包括哪些審計(jì)方法,在認(rèn)識(shí)上還不一致。一般講審計(jì)方法是指審計(jì)工作方法。從審計(jì)的全部內(nèi)容來說,審計(jì)方法不僅指審計(jì)工作方法,還應(yīng)包括其他審計(jì)方法。審計(jì)方法按其內(nèi)容和性質(zhì),分為審計(jì)工作方法、審計(jì)研究方法、審計(jì)組織方法和審計(jì)教育方法,相應(yīng)地,審計(jì)方法體系按其內(nèi)容和性質(zhì),分為審計(jì)工作方法體系、審計(jì)研究方法體系、審計(jì)組織方法體系和審計(jì)教育方法體系。本文主要探討審計(jì)工作方法體系和審計(jì)研究方法體系。
(一)審計(jì)工作方法體系一般稱審計(jì)方法體系。審計(jì)工作方法體系是各種審計(jì)工作方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。方法體系包括哪些方法有各種認(rèn)識(shí)。一般認(rèn)為審計(jì)方法分為兩類,審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法,或?qū)徲?jì)基本方法和審計(jì)技術(shù)方法,或?qū)徲?jì)思想方法和審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)一般方法,是在審計(jì)工作中運(yùn)用唯物辯證法,進(jìn)行分析、調(diào)查、判斷和評(píng)價(jià)的方法;審計(jì)技術(shù)方法,是審計(jì)人員在審計(jì)過程中,所采取的技術(shù)性措施和手段。至于審計(jì)技術(shù)方法包括哪些內(nèi)容,有各種見解,但從審計(jì)工作的全面性來分析,按審計(jì)工作的內(nèi)容劃分,一般包括審計(jì)計(jì)劃方法、審計(jì)證據(jù)方法、審計(jì)報(bào)告方法、資本驗(yàn)證方法、咨詢服務(wù)方法、審計(jì)文件處理方法和審計(jì)管理方法等;其具體方法,有計(jì)劃法、檢查法、盤點(diǎn)法、觀察法、查詢法、審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法、計(jì)算法、分析法、驗(yàn)資法、報(bào)告法和管理法等。
(二)審計(jì)研究方法體系是各種審計(jì)研究方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)研究方法有各種分類:(1)審計(jì)研究方法按認(rèn)識(shí)過程,分為經(jīng)驗(yàn)知識(shí)方法、理論知識(shí)方法、理論發(fā)展方法和理論驗(yàn)證方法;或分為感性認(rèn)識(shí)方法、理性認(rèn)識(shí)方法和綜合方法;或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達(dá)方法。(2)審計(jì)研究方法按研究目的,分為實(shí)證方法和規(guī)范方法;或分為描述性方法、規(guī)范性方法和社會(huì)經(jīng)濟(jì)方法;或分為經(jīng)驗(yàn)方法、理論方法、思維方法、數(shù)學(xué)方法和屬性方法;或分為實(shí)證方法、實(shí)驗(yàn)方法、分析方法、表述方法和歷史方法。(3)審計(jì)研究方法按歷史發(fā)展,分為傳統(tǒng)審計(jì)研究方法和現(xiàn)代審計(jì)研究方法。(4)審計(jì)研究方法按研究的范圍,分為一般研究方法和專門研究方法。(5)審計(jì)研究方法按研究的性質(zhì),分為定性方法和定量方法。(6)審計(jì)研究方法按研究的時(shí)間關(guān)系,分為靜態(tài)方法和動(dòng)態(tài)方法等。在實(shí)際審計(jì)研究工作中,根據(jù)審計(jì)研究項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)和要求,需要綜合運(yùn)用各種研究方法。2100433B