發(fā)展社會(huì)主義民主，健全社會(huì)主義法制，堅(jiān)持走依法治國之路，是我國政治體制改革的基本要求和方向。審計(jì)監(jiān)督制度作為我國在財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域推進(jìn)社會(huì)主義民主與法制建設(shè)的重要手段，處于十分重要的地位。在審計(jì)領(lǐng)域建立健全審計(jì)規(guī)范體系，對(duì)于落實(shí)依法治國的基本方略具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

1．建立健全審計(jì)規(guī)范體系有利于完善財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的民主監(jiān)督制度。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的管理權(quán)力是人民賦予的權(quán)力，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，也是人民以法律形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力。財(cái)政管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員都是人民的公仆，必須受到法律的約束和人民的監(jiān)督。要深化財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革，完善對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理者和專門監(jiān)督者的監(jiān)督法制，就必須建立健全依法行使權(quán)力的制約機(jī)制，使財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的預(yù)算管理者和審計(jì)監(jiān)督者都能做到依法行政，切實(shí)按照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的規(guī)定，堅(jiān)持公平、公正、公開的原則，實(shí)行公開管理和監(jiān)督的辦事制度。要在財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)這一管理和監(jiān)督目標(biāo)，首要的問題就是建立健全預(yù)算管理規(guī)范和審計(jì)監(jiān)督規(guī)范，使預(yù)算管理者和審計(jì)監(jiān)督者都能克服主觀隨意性，具備堅(jiān)持“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的前提條件。同時(shí)人民對(duì)預(yù)算管理者和審計(jì)監(jiān)督者的具體行政行為規(guī)范與否，才能有一套明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理者和審計(jì)監(jiān)督者實(shí)行的黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督才有可能有效地結(jié)合起來，真正發(fā)揮作用。財(cái)政經(jīng)濟(jì)問題，事關(guān)國計(jì)民生，直接涉及人民群眾的切身利益，所以人民對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政監(jiān)督工作是否規(guī)范有效十分關(guān)注。審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員的一切工作都是在代表國家和人民對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理者依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，其審計(jì)監(jiān)督行為理應(yīng)對(duì)法律負(fù)責(zé)，對(duì)納稅人負(fù)責(zé)，在人民的監(jiān)督之下，切實(shí)起到維護(hù)國家法制統(tǒng)一，維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的作用。因此，更需要按照公平、公正、公開的原則建立健全一套完整的審計(jì)規(guī)范體系，使審計(jì)人員的具體審計(jì)行為能夠做到有所遵循，使黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督以及對(duì)審計(jì)工作的輿論監(jiān)督具有一套明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

2．建立審計(jì)規(guī)范體系有利于促進(jìn)審計(jì)工作為實(shí)現(xiàn)依法治國目標(biāo)服務(wù)。

審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)國家財(cái)政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督，可以為維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)。因此，審計(jì)監(jiān)督是國家監(jiān)督的重要形式，是國家監(jiān)督體系的組成部分。建立健全審計(jì)規(guī)范體系，通過審計(jì)規(guī)范規(guī)定審計(jì)監(jiān)督制度，明確審計(jì)監(jiān)督與其他方面的關(guān)系，有利于健全整個(gè)國家監(jiān)督體系。同時(shí)，通過執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，不僅能夠約束審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身的行為，保障依法審計(jì)；也能通過審計(jì)工作。促進(jìn)被審計(jì)單位遵守法律，提高法律意識(shí)，改善法制環(huán)境，為社會(huì)主義法制建設(shè)和實(shí)現(xiàn)依法治國目標(biāo)服務(wù)。

3．建立審計(jì)規(guī)范體系有利于全面貫徹落實(shí)審計(jì)法，促進(jìn)審計(jì)立法工作的發(fā)展和審計(jì)監(jiān)督制度的完善。

建立審計(jì)規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)以憲法為基礎(chǔ)，以審計(jì)法為核心，與其他法律、法規(guī)、規(guī)章保持有機(jī)聯(lián)系。在審計(jì)法未出臺(tái)之前，草擬、制定審計(jì)法，確立審計(jì)監(jiān)督的基本原則，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計(jì)程序，規(guī)定被審計(jì)單位妨礙審計(jì)工作和違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等審計(jì)工作基本制度是整個(gè)審計(jì)立法工作的重點(diǎn)。審計(jì)法出臺(tái)之后，草擬、制定審計(jì)法實(shí)施條例，將審計(jì)法規(guī)定的原則加以具體化，并提出貫徹實(shí)施的意見，確保審計(jì)法的全面貫徹落實(shí)是建立審計(jì)法規(guī)規(guī)范體系的主要任務(wù)。這些工作完成后，制定國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則等，進(jìn)一步把審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定落實(shí)到各項(xiàng)審計(jì)工作中去。這樣，既能全面貫徹落實(shí)審計(jì)法，又能有力地推動(dòng)審計(jì)立法工作向規(guī)范具體審計(jì)行為的深層次發(fā)展。可以預(yù)見，隨著審計(jì)規(guī)范體系的逐步建立，整個(gè)審計(jì)監(jiān)督制度也將不斷得到發(fā)展和完善。

4．建立審計(jì)規(guī)范體系有利于加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，推動(dòng)審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化和規(guī)范化。

審計(jì)法制建設(shè)是社會(huì)主義法制建設(shè)的組成部分，要認(rèn)真貫徹“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的方針。審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化是審計(jì)法制建設(shè)的具體要求和工作目標(biāo)。所謂法制化，主要是指健全審計(jì)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格依法審計(jì)，依法查處違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，所謂制度化，主要是指把對(duì)國家財(cái)政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督形成一項(xiàng)正常制度，無論是對(duì)有問題的單位，還是對(duì)沒有問題的單位都要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；同時(shí)，各項(xiàng)審計(jì)工作也都要建立起一套比較完整、科學(xué)的規(guī)章制度，使審計(jì)工作有章可循，形成制度、所謂規(guī)范化，主要是指審計(jì)工作的內(nèi)部程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法、工作管理等方面都要制定統(tǒng)一的可操作的規(guī)范要求，克服主觀隨意性，嚴(yán)格按照既定的規(guī)則開展審計(jì)，使整個(gè)審計(jì)工作逐步走向規(guī)范。建立審計(jì)規(guī)范體系，完善審計(jì)監(jiān)督制度，能夠解決審計(jì)工作中的法律依據(jù)問題，做到有法可依。同時(shí)，審計(jì)法律、法規(guī)還要得到全面正確地貫徹執(zhí)行，這就需要不斷規(guī)范各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和管理工作，加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查，認(rèn)真解決審計(jì)爭(zhēng)議，開展審計(jì)法制宣傳教育等各項(xiàng)法制工作。這些都有利于加強(qiáng)整個(gè)審計(jì)法制建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)法制化、制度化和規(guī)范化。

5．建立審計(jì)規(guī)范體系能夠全面具體地規(guī)范各項(xiàng)審計(jì)行為，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)執(zhí)法水平的提高。

建立健全審計(jì)規(guī)范體系的中心目標(biāo)就是為了提高審計(jì)人員執(zhí)法水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)規(guī)范體系既包括審計(jì)法律法規(guī)體系，也包括審計(jì)規(guī)章和審計(jì)準(zhǔn)則體系，還包括審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等。在總結(jié)我國多年來審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、借鑒國外有益做法的基礎(chǔ)上建立起具有社會(huì)主義特色的國家審計(jì)規(guī)范體系，能夠反映我國審計(jì)工作的內(nèi)在規(guī)律，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、制度和審計(jì)工作中的具體操作提出具體、明確要求。審計(jì)人員按照審計(jì)規(guī)范開展工作，就能夠使審計(jì)工作質(zhì)量得到基本保證。同時(shí)，建立審計(jì)規(guī)范體系，嚴(yán)格按規(guī)范要求實(shí)施審計(jì)，有利于增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)和法律觀念，不斷提高依法審計(jì)的能力，通過對(duì)各項(xiàng)規(guī)范的遵守，保證審計(jì)法律法規(guī)的全面正確貫徹執(zhí)行，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

構(gòu)建審計(jì)規(guī)范體系至少應(yīng)考慮審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性、審計(jì)規(guī)范適用的主體、審計(jì)規(guī)范應(yīng)用的對(duì)象、審計(jì)規(guī)范實(shí)施的內(nèi)容等因素。

1．審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性

審計(jì)規(guī)范由不同的機(jī)構(gòu)或部門制定，其權(quán)威性也不同；審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性不同，其執(zhí)行的強(qiáng)制性也不同。

由立法機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)規(guī)范，其權(quán)威性最強(qiáng)。一般來說，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，對(duì)審計(jì)工作比較重視，立法機(jī)構(gòu)通常制定權(quán)威性很強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范，例如，英國議會(huì)1983年制定的《國家審計(jì)法案》，加拿大議會(huì)制定的新的《審計(jì)法》，日本國會(huì)制定的《會(huì)計(jì)檢查院法》和1984年制定的《公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》，以色列議會(huì)1988年制定的《國家審計(jì)法》等等。我國的立法機(jī)構(gòu)也制定有審計(jì)規(guī)范，即1993年全國八屆人大第三次會(huì)議通過的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和1994年全國八屆人大第九次會(huì)議通過的《審計(jì)法》。這些權(quán)威性審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)限、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍等均作出了明確的規(guī)定，為審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員履行其職責(zé)提出了法律上的要求和保障。

由部門制定的審計(jì)規(guī)范其權(quán)威性相對(duì)說要差一些。制定這一層次審計(jì)規(guī)范的部門通常是審計(jì)工作的主管部門，如國家審計(jì)的審計(jì)署或?qū)徲?jì)院，民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等。這一層次審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容通常根據(jù)具體需要規(guī)范的內(nèi)容來確定，最常見的有審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)質(zhì)量控制等。由于內(nèi)容各異，要求也不盡相同，因此，這一層次審計(jì)規(guī)范本身權(quán)威性也有差異，如有的要求強(qiáng)制執(zhí)行，而有的則可以參照?qǐng)?zhí)行。

2．審計(jì)規(guī)范適用的主體

不同的審計(jì)主體，適用的審計(jì)規(guī)范也不同。這是因?yàn)椴煌膶徲?jì)主體，其法律地位、職責(zé)權(quán)限、側(cè)重履行的審計(jì)職能和審計(jì)內(nèi)容，以及獨(dú)立性等均存在較大的差異，要使不同的審計(jì)主體更好地履行其職責(zé)、更好地發(fā)揮其作用，就應(yīng)該用不同的審計(jì)規(guī)范來約束。

對(duì)于民間審計(jì)來說，審計(jì)主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于民間審計(jì)地位超脫，履行經(jīng)濟(jì)鑒證職能最能體現(xiàn)獨(dú)立、客觀、公正的原則，因此民間審計(jì)從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在證明會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性和一貫性方面發(fā)揮的作用也最大。為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，維護(hù)社會(huì)公眾的利益，必須制定相關(guān)的職業(yè)規(guī)范。這些規(guī)范可以由國家權(quán)力機(jī)構(gòu)制定，如我國的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，日本的《公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》等，也可以由職業(yè)團(tuán)體制定，最常見的有審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)質(zhì)量控制等。在我國，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)監(jiān)管制度》、《事務(wù)所質(zhì)量檢查工作規(guī)范》等也屬于民間審計(jì)的審計(jì)規(guī)范。

對(duì)于國家審計(jì)來說，審計(jì)主體是審計(jì)署（局）和審計(jì)師。由于國家審計(jì)具有憲法賦予的權(quán)力，具有極高的威望，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能最能體現(xiàn)其強(qiáng)制性、權(quán)威性的特點(diǎn)，因此國家審計(jì)從事財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，在查錯(cuò)防弊、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪方面發(fā)揮的作用最大。為了規(guī)范國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更好地維護(hù)國家的利益，也有必要制定有關(guān)國家審計(jì)的法規(guī)。國家審計(jì)法規(guī)可以由國家權(quán)力機(jī)構(gòu)制定，如我國的《審計(jì)法》、英國的《國家審計(jì)法案》、日本的《會(huì)計(jì)檢查院法》等，也可以由國家審計(jì)機(jī)構(gòu)自行制定，如美國審計(jì)總署1972年制定的《政府組織、項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》，我國審計(jì)署1996年制定的包括國家審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的38項(xiàng)審計(jì)規(guī)范等。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，審計(jì)主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師。由于內(nèi)部審計(jì)充分了解單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，善于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，提出的改進(jìn)建議往往比較切合實(shí)際，履行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能最能發(fā)揮其長處，盡可能地為管理當(dāng)局出謀劃策，因此內(nèi)部審計(jì)從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，在避免損失浪費(fèi)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平方面發(fā)揮的作用也最大。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，也有必要制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)規(guī)范一般由內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界制定，如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11A）制定的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告》。有的國家政府機(jī)構(gòu)也制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，如前蘇聯(lián)部長會(huì)議1981年通過的《關(guān)于改進(jìn)各部、各主管部門和其他管理機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)察工作的措施的決議》。以色列議會(huì)1992年通過的《內(nèi)部審計(jì)法》，我國國務(wù)院1985年制定的《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》、審計(jì)署制定的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》等。

3．審計(jì)規(guī)范應(yīng)用的對(duì)象

從被審計(jì)單位的角度看，審計(jì)的對(duì)象各種各樣、千差萬別，因此適用的審計(jì)規(guī)范也不盡相同，各有側(cè)重，有的甚至有專門的審計(jì)規(guī)范。

從被審計(jì)單位的所有制形式看，有國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份有限公司、集體企業(yè)等，它們所遵循的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度不同，會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)信息的需要也存在差異，因此對(duì)它們的審計(jì)要求不同，所適用的審計(jì)規(guī)范也可能不一樣。例如，對(duì)國有企業(yè)，財(cái)政部頒發(fā)了《國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》等。對(duì)這類企業(yè)的審計(jì)工作作了專門的規(guī)定；對(duì)上市公司，則各種專門的審計(jì)規(guī)范更多。

從被審計(jì)單位所在的行業(yè)看，有工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、行政事業(yè)單位等，它們所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，因此審計(jì)的要求也有所不同，適用的審計(jì)規(guī)范也會(huì)不同。例如，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門制定了《商業(yè)銀行審計(jì)指南》，國際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《國際商業(yè)銀行審計(jì)》的實(shí)務(wù)公告，用以指導(dǎo)對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)。我國審計(jì)署則專門制定了《關(guān)于國有金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》、《國有工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》、《國有商業(yè)流通行業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》等行業(yè)審計(jì)規(guī)范，對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范。從被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模來看，有的企業(yè)規(guī)模很大，甚至是集團(tuán)公司，而有的企業(yè)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或人員很少。企業(yè)的規(guī)模不同，審計(jì)的要求也不同，適用的審計(jì)規(guī)范也有差異。例如，對(duì)于下屬有許多子公司的集團(tuán)公司，我國專門制定了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告——合并報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》，用以規(guī)范對(duì)集團(tuán)公司合并報(bào)表的審計(jì)。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及我國均制定了《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》實(shí)務(wù)公告，澳大利亞則制定了更為詳盡的《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南》，用以指導(dǎo)對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)。

4．審計(jì)規(guī)范實(shí)施的內(nèi)容

在審計(jì)工作中，需要規(guī)范的內(nèi)容很多。從審計(jì)人員的職業(yè)行為上來說，應(yīng)制定職業(yè)道德準(zhǔn)則來明確審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位、對(duì)社會(huì)、對(duì)同行等的責(zé)任；從審計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)上來說，應(yīng)制定審計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計(jì)師在審計(jì)過程中如何編制審計(jì)計(jì)劃，如何運(yùn)用各種方法獲取審計(jì)證據(jù)，如何編制審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見；從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理上來說，應(yīng)制定質(zhì)量控制準(zhǔn)則來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)，如何提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，如何提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從審計(jì)的內(nèi)容上來說，應(yīng)制定各種具體的審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施公告、規(guī)范指南、規(guī)定辦法等，要求審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，以合理保證被審計(jì)后的事項(xiàng)不存在重大的錯(cuò)誤和舞弊，等等。

審計(jì)規(guī)范體系可以按照各種不同的標(biāo)志來進(jìn)行劃分。

（1）審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分，可分為國際審計(jì)規(guī)范、中國審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國家審計(jì)規(guī)范和其他主要國家審計(jì)規(guī)范。

（2）中國審計(jì)規(guī)范按規(guī)范實(shí)施主體劃分，可分為國家審計(jì)規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。

（3）中國審計(jì)規(guī)范按規(guī)范內(nèi)容性質(zhì)劃分，可分為審計(jì)法律法規(guī)、企事業(yè)單位審計(jì)制度和職業(yè)道德規(guī)范。其中審計(jì)法律規(guī)范又可進(jìn)一步細(xì)分為國家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。

對(duì)審計(jì)規(guī)范體系種類的研究，有利于探析國際大環(huán)境和中國實(shí)際國情背景下，如何建立起中國的審計(jì)規(guī)范體系，特別是建立一整套與國際協(xié)調(diào)和趨同的中國審計(jì)規(guī)范體系。

1．審計(jì)法規(guī)

審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)組織的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等作出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國家權(quán)力機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。我國審計(jì)法規(guī)包括：《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等。

2．審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。我國審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等。

3．審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的技術(shù)操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供技術(shù)指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。我國審計(jì)準(zhǔn)則包括：《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等。

4．審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)組織（審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體管理措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》、《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》等。

5．其他審計(jì)規(guī)范

其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容比較多，包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等。

我國國家審計(jì)的規(guī)范有其自身的特點(diǎn)，既包括《審計(jì)法》的規(guī)定，又包括國家審計(jì)署制定的對(duì)各級(jí)國家審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位有約束力的法規(guī)。按前面所述有關(guān)審計(jì)規(guī)范的概念，我國國家審計(jì)規(guī)范體系主要由《中華人民共和國審計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》)、國家審計(jì)準(zhǔn)則和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》構(gòu)成。

一、《審計(jì)法》

1994年8月31日全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定、2006年2月28日修正的《審計(jì)法》是專門規(guī)定國家審計(jì)制度的法律，是我國國家審計(jì)的基本法律。《審計(jì)法》對(duì)我國審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等國家審計(jì)的基本制度作了全面規(guī)定。國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。

審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)做到客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。

二、國家審計(jì)準(zhǔn)則

到目前為止，國家審計(jì)署已制定并修訂了17個(gè)國家審計(jì)準(zhǔn)則，分別為一個(gè)基本準(zhǔn)則：《中華人民共和國國家審計(jì)基本原則》；16個(gè)行為準(zhǔn)則：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)分析程序準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》等。

(一)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則

國家審計(jì)基本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，是實(shí)施審計(jì)、反映審計(jì)結(jié)果、審定審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見書和做出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。從具體內(nèi)容上看，國家審計(jì)基本準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和處理、處罰準(zhǔn)則構(gòu)成。

1．一般準(zhǔn)則

(1)審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)人員承辦審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件。審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)的條件為：要有獨(dú)立的審計(jì)組織和合格的審計(jì)人員，法定的職責(zé)和權(quán)限，健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，必需的經(jīng)費(fèi)保證；承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員的條件為：要熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)，有一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)或其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)歷，具有調(diào)查研究、綜合分析和一定的文字表達(dá)能力。審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)做到客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，并保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。

(2)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獨(dú)立性的要求。即審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營管理活動(dòng)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

(3)對(duì)審計(jì)人員保守秘密的要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行公務(wù)中知悉的國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，在執(zhí)行公務(wù)中取得的被審計(jì)單位財(cái)政收支或者與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的。

(4)一般準(zhǔn)則還對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行了規(guī)范。

2．作業(yè)準(zhǔn)則

按國家審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則的要求，國家審計(jì)的工作過程應(yīng)為下述幾個(gè)步驟：

(1)根據(jù)法律、法規(guī)和政府工作的要求，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)，并按審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制的要求委派審計(jì)人員。

(2)編制具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方案，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)；審計(jì)方案經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)提前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

(3)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)應(yīng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，確定證明材料，并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)組組長應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。

(4)審計(jì)中如有特殊需要，可以委派或聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)及有專門知識(shí)的人員，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中某些專門問題進(jìn)行鑒定；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)組的工作情況進(jìn)行監(jiān)督等。

3．報(bào)告準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求為以下幾點(diǎn)：

(1)審計(jì)組完成審計(jì)工作后，應(yīng)按時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告；在提交審計(jì)報(bào)告之前，要征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見。

(2)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式、時(shí)間，被審計(jì)單位的有關(guān)情況，實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見，對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。

(3)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核制度，審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，送交審計(jì)機(jī)關(guān)審定。

4．處理、處罰準(zhǔn)則審計(jì)機(jī)關(guān)

審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)根據(jù)不同情況出具審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定，對(duì)被審計(jì)單位做出審計(jì)處理或處罰。

審計(jì)意見書的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見和評(píng)價(jià)依據(jù)，責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng)，改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議。審計(jì)決定的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間，被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，定性、處理、處罰決定及其依據(jù)，處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求，依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。

審計(jì)處理的種類包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入，責(zé)令限期退還違法所得，責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)，責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，依法采取其他處理措施。

審計(jì)處罰的種類包括：警告，通報(bào)批評(píng)，罰款，沒收違法所得，依法采取其他處罰措施。

除上述內(nèi)容外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)每年向政府提出對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告及對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支與宏觀經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)重要問題的專題報(bào)告。

(二)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則

主要內(nèi)容是：

(1)堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，全心全意為人民服務(wù)，忠于職守，勤奮工作；

(2)努力學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，學(xué)以致用，積極進(jìn)取，具備與審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力；

(3)遵守國家的法律、法規(guī)，嚴(yán)格依法審計(jì)；

(4)辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，做到客觀公正，實(shí)事求是；

(5)辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；

(6)對(duì)在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)；

(7)遵守廉政勤政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律，廉潔自律，艱苦奮斗，努力奉獻(xiàn)；

(8)謙虛謹(jǐn)慎，平等待人，樹立良好形象。

國家審計(jì)規(guī)范屬于國家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架的核心內(nèi)容。為了確保國家審計(jì)規(guī)范的功效發(fā)揮，在設(shè)計(jì)國家審計(jì)規(guī)范時(shí)，應(yīng)該遵循以下基本原則。

(一)層次性

層次性是指國家審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德應(yīng)該主次分明、相互銜接。國家審計(jì)規(guī)范體系的層次包括：①國家審計(jì)法；②國家審計(jì)準(zhǔn)則；③國家審計(jì)職業(yè)道德。其中國家審計(jì)法屬于國家法律，它在整個(gè)國家審計(jì)規(guī)范體系中居于主導(dǎo)地位，是制定國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)；國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德是國家審計(jì)法得以遵循的途徑與保障。國家審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德相互聯(lián)系、相互作用，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。按照層次性標(biāo)準(zhǔn)，我們?cè)谥贫▏覍徲?jì)規(guī)范時(shí)，應(yīng)該注意國家審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德的相互銜接問題。

(二)實(shí)踐性

實(shí)踐性是指國家審計(jì)法、國家審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)職業(yè)道德的頒布與施行，應(yīng)該堅(jiān)持一切從實(shí)踐中來，一切到實(shí)踐中去的指導(dǎo)思想。國家審計(jì)目標(biāo)及業(yè)務(wù)類型不同，國家審計(jì)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)存在差異。按照實(shí)踐性標(biāo)準(zhǔn)，在頒布或施行國家審計(jì)規(guī)范時(shí)，其思路是：①在修訂《國家審計(jì)法》時(shí)，應(yīng)該對(duì)不同目標(biāo)、不同類型的國家審計(jì)進(jìn)行明文規(guī)定。②在構(gòu)建國家審計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí)，既要考慮通用性，又要體現(xiàn)不同業(yè)務(wù)的特色。就國家審計(jì)準(zhǔn)則來說，其內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、績效審計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則等。③在制定國家審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，也應(yīng)體現(xiàn)不同類型審計(jì)業(yè)務(wù)的具體要求。

(三)靈活性

靈活性是指在制定與施行國家審計(jì)規(guī)范時(shí)，可以適當(dāng)參考其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。例如，美國一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則(GAGAS，2004)①規(guī)定，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)來說，其參照標(biāo)準(zhǔn)有：①AICPA的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，QGAGAS的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)，③單項(xiàng)審計(jì)法案(SAA，2003)的特殊要求。同樣道理，在設(shè)計(jì)我國國家審計(jì)準(zhǔn)則框架時(shí)，我們也可以適當(dāng)參考中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，以提高準(zhǔn)則制定的經(jīng)濟(jì)性與效率性。

(四)前瞻性

前瞻性是指在頒布與施行國家審計(jì)規(guī)范時(shí)應(yīng)該既要立足現(xiàn)實(shí)，又要展望未來。我國目前國家審計(jì)的常規(guī)業(yè)務(wù)包括以合規(guī)性鑒證為目標(biāo)的財(cái)務(wù)與合規(guī)性審計(jì)，以經(jīng)濟(jì)性、效率性鑒證為目標(biāo)的績效審計(jì)(或經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì))，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，暫時(shí)還無法全面開展以真實(shí)性鑒證為目標(biāo)的財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)和以效果性鑒證為目標(biāo)的績效審計(jì)(或效果性審計(jì))。但是，從長遠(yuǎn)來看，國家審計(jì)業(yè)務(wù)向財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)和效果性審計(jì)的轉(zhuǎn)變是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。因此，我們?cè)谥贫▏覍徲?jì)規(guī)范時(shí)不僅需要考慮財(cái)務(wù)與合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)和效率性審計(jì)的規(guī)范問題，而且可以先行研究符合中國特色的財(cái)務(wù)與真實(shí)性審計(jì)和效果性審計(jì)的規(guī)范，以利于更好地指導(dǎo)國家審計(jì)的實(shí)踐行為。2100433B

審計(jì)體系的分析

1.審計(jì)工作體系

審計(jì)工作是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)，依法行使審計(jì)職權(quán)，履行審計(jì)職責(zé)所進(jìn)行的各項(xiàng)審計(jì)行為。審計(jì)工作體系是指由若干要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)工作按不同標(biāo)志劃分要素而形成不同的體系。

審計(jì)工作體系按審計(jì)工作任務(wù)不同，可分為審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系和審計(jì)管理工作體系。

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系是指由若干審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素有不同的劃分，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的構(gòu)成要素有所不同。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)主體的性質(zhì)劃分，是由國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)的內(nèi)容劃分，是由財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)(包括稅務(wù)審計(jì))、管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按被審計(jì)單位的性質(zhì)劃分，是由政府審計(jì)和企業(yè)審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。此外，審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的要素還有：按執(zhí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)可將審計(jì)劃分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；按被審計(jì)資料涉及的范圍可將審計(jì)劃分為全部審計(jì)和局部審計(jì)；按被審計(jì)項(xiàng)目涉及的范圍可將審計(jì)劃分為綜合審計(jì)和專題審計(jì)；按被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間可將審計(jì)劃分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)；按被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告期可將審計(jì)劃分為期中審計(jì)和期末審計(jì)；按審計(jì)是否在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行可將審計(jì)劃分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)；按審計(jì)是否為初次實(shí)施可將審計(jì)劃分為初次審計(jì)、繼續(xù)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)；按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)可將審計(jì)分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)；按是否事先通知被審計(jì)單位可將審計(jì)分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)；按審計(jì)的組織方式可將審計(jì)劃分為授權(quán)審計(jì)、委托審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)；按審計(jì)的法律義務(wù)可將審計(jì)劃分為法定審計(jì)和自愿審計(jì)等。在審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中，各種構(gòu)成要素可以相應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的體系。如審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中的國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))和內(nèi)部審計(jì)等構(gòu)成要素，可以相應(yīng)地建立國家審計(jì)體系、社會(huì)審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))體系和內(nèi)部審計(jì)體系等。

2.審計(jì)科學(xué)體系

審計(jì)科學(xué)體系是指由若干體現(xiàn)審計(jì)科學(xué)的要素相互聯(lián)系而形成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)科學(xué)是研究審計(jì)工作規(guī)律和審計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的知識(shí)體系。審計(jì)科學(xué)按其內(nèi)容的表現(xiàn)形式，分為審計(jì)理論體系和審計(jì)學(xué)科體系。

(一)審計(jì)理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)理論體系包括哪些理論構(gòu)成部分，理論界尚沒有一致的認(rèn)識(shí)。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中，提出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，由一個(gè)核心五個(gè)層次構(gòu)成，一個(gè)核心是以數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、形而上學(xué)為核心，五個(gè)層次是基本哲學(xué)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念體系、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)實(shí)務(wù)等。尚德爾教授在《審計(jì)理論》中，提出審計(jì)“理論結(jié)構(gòu)以審計(jì)假設(shè)為核心，由審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)判斷、審計(jì)要素四個(gè)基本要素所構(gòu)成。”《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》提出審計(jì)理論基本框架以審計(jì)目標(biāo)為核心，以審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)技術(shù)為主要內(nèi)容。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森提出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系所構(gòu)成。在以上各種觀點(diǎn)中可以看出，“基本哲學(xué)”是審計(jì)的理論基礎(chǔ)：“審計(jì)概念”或“審計(jì)概念體系”在理論要素中不能同其他審計(jì)理論并列為單獨(dú)的理論要素，因?yàn)槠渌碚撘匾彩菍徲?jì)概念：“審計(jì)要素”在審計(jì)學(xué)中一般所指的內(nèi)容，已表現(xiàn)為相關(guān)的理論要素，且各種理論都是審計(jì)理論體系中的要素；因而，“基本哲學(xué)”、“審計(jì)概念”和“審計(jì)要素”等不是審計(jì)理論體系中的理論要素。

審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐(審計(jì)工作)的全面、系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí)，審計(jì)理論體系(審計(jì)理論結(jié)構(gòu))的理論要素應(yīng)能全面、系統(tǒng)、綜合地反映審計(jì)實(shí)踐(審計(jì)工作)。因此，參考以上觀點(diǎn)，審計(jì)理論體系的理論要素可以包括：(1)審計(jì)基礎(chǔ)理論：審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)(審計(jì)目的)、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)職能、審計(jì)地位、審計(jì)作用、審計(jì)分類(審計(jì)種類)(2)審計(jì)行為理論：審計(jì)程序、審計(jì)決策、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、資本驗(yàn)證；(3)審計(jì)體制理論：審計(jì)環(huán)境、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(審計(jì)依據(jù))、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)原則、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)管理等。

審計(jì)理論體系研究的起點(diǎn)是審計(jì)理論中的一個(gè)重要課題。確定審計(jì)理論體系的起點(diǎn)應(yīng)考慮以下因素：(1)能與其他科學(xué)相區(qū)別，有區(qū)別才有審計(jì)理論的發(fā)展；(2)審計(jì)理論形成的基礎(chǔ)，審計(jì)理論是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí)，審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉；(3)認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)；(4)外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境通過聯(lián)結(jié)點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。按照這些要求，筆者認(rèn)為，審計(jì)對(duì)象應(yīng)是審計(jì)理論體系或?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論。因?yàn)椋?1)審計(jì)對(duì)象是學(xué)科的區(qū)別點(diǎn)，以審計(jì)對(duì)象為審計(jì)理論體系的起點(diǎn)理論，才能與其他科學(xué)相區(qū)別。(2)審計(jì)對(duì)象是形成審計(jì)理論的基礎(chǔ)，審計(jì)對(duì)象的實(shí)際內(nèi)容是審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉，在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展各種審計(jì)理論要素，如審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)是與審計(jì)對(duì)象相聯(lián)系而發(fā)展的；(3)審計(jì)對(duì)象是認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是具體的現(xiàn)實(shí)情況，從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)；(4)審計(jì)對(duì)象是與外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，外部審計(jì)環(huán)境通過審計(jì)對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。

(二)審計(jì)學(xué)科體系是由各種學(xué)科要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)學(xué)是一門獨(dú)立的學(xué)科，它包括哪些分支學(xué)科，有其發(fā)展和認(rèn)識(shí)的過程。在20世紀(jì)90年代初以前，一般認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系，包括審計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)、財(cái)政審計(jì)學(xué)(政府審計(jì)學(xué))、金融審計(jì)學(xué)、工業(yè)審計(jì)學(xué)、農(nóng)業(yè)審計(jì)學(xué)、基本建設(shè)審計(jì)學(xué)、商業(yè)審計(jì)學(xué)、糧食審計(jì)學(xué)、物資審計(jì)學(xué)、外貿(mào)審計(jì)學(xué)、審計(jì)案例學(xué)、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)和審計(jì)史學(xué)等。會(huì)計(jì)改革對(duì)審計(jì)學(xué)的建設(shè)產(chǎn)生直接的影響，如財(cái)政部于1993年7 月1日實(shí)施的基本行業(yè)會(huì)計(jì)制度，2001年開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都對(duì)審計(jì)學(xué)科建設(shè)產(chǎn)生了影響。

考慮審計(jì)環(huán)境的變化，筆者認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系可以包括以下基本學(xué)科：審計(jì)學(xué)原理、政府審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、管理審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)、內(nèi)部審計(jì)學(xué)、國際審計(jì)學(xué)、比較審計(jì)學(xué)、環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、審計(jì)技術(shù)學(xué)、審計(jì)哲學(xué)和審計(jì)史學(xué)等。應(yīng)該指出，審計(jì)學(xué)科體系所包括的基本學(xué)科，與學(xué)校的審計(jì)課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計(jì)學(xué)科體系等同為審計(jì)課程體系，審計(jì)學(xué)科體系應(yīng)包括全部審計(jì)學(xué)科(審計(jì)分支學(xué)科)，除審計(jì)基本學(xué)科之外，還包括其他分支學(xué)科如環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和審計(jì)哲學(xué)等，而審計(jì)課程體系只設(shè)置審計(jì)學(xué)科體系中的基本學(xué)科。

3.審計(jì)組織體系

審計(jì)組織體系是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。顯然，這里的審計(jì)組織是指廣義審計(jì)組織體制。審計(jì)體制是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限、關(guān)系的形式、制度和體系。審計(jì)組織體系按不同的標(biāo)志可以劃分不同的構(gòu)成要素，由這些不同的要素構(gòu)成不同的體系。

(一)審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；審計(jì)體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)形成審計(jì)機(jī)構(gòu)體系、審計(jì)人員體系和審計(jì)規(guī)范體系。

審計(jì)機(jī)構(gòu)體系即一般所稱的狹義的審計(jì)組織體系。審計(jì)組織(審計(jì)機(jī)構(gòu))體系按審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。也就是說，審計(jì)機(jī)構(gòu)(審計(jì)組織)包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織體系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。

審計(jì)人員體系是指由各種審計(jì)人員相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。各類、各層次的審計(jì)人員是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。

審計(jì)規(guī)范體系是指由各種審計(jì)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素，是由國際審計(jì)規(guī)范、中國審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國家審計(jì)規(guī)范和其他主要國家審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素，是由國家審計(jì)規(guī)范、社會(huì)審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范內(nèi)容的性質(zhì)劃分要素，是由審計(jì)法律規(guī)范、企業(yè)事業(yè)單位審計(jì)制度和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)法律規(guī)范體系按法律規(guī)范內(nèi)容的性質(zhì)劃分要素，是由國家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。在審計(jì)實(shí)際工作中，還有審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，它是由各種執(zhí)業(yè)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系主要由四部分構(gòu)成：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則(獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南)、注冊(cè)審計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊(cè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及注冊(cè)審計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則。

(二)審計(jì)組織體系按審計(jì)組織性質(zhì)劃分要素，是由國家審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)組織和社會(huì)審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國家審計(jì)組織體系、內(nèi)部審計(jì)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。國家審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)(最高審計(jì)機(jī)關(guān)、地方審計(jì)機(jī)關(guān)、派出機(jī)關(guān))、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由內(nèi)部審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。社會(huì)審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。

對(duì)審計(jì)組織體系的研究，有利于探討國際大環(huán)境和中國實(shí)際，建立中國的審計(jì)體制，特別是建立一套與國際協(xié)調(diào)的審計(jì)規(guī)范體系。

4.審計(jì)教育體系

審計(jì)教育體系是各種審計(jì)教育相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系密切相關(guān)。有的學(xué)校專設(shè)審計(jì)系和審計(jì)專業(yè)，有的學(xué)校不專設(shè)審計(jì)系或?qū)徲?jì)專業(yè)而將培養(yǎng)審計(jì)人才的要求溶于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才要求之中，因此，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才就是在培養(yǎng)審計(jì)人才。在這種情況下，審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系是一致的。

審計(jì)教育體系的構(gòu)成，包括中等審計(jì)教育、高等審計(jì)教育和其他審計(jì)教育。審計(jì)教育的重點(diǎn)是高等審計(jì)教育。高等審計(jì)教育是以審計(jì)本科為基點(diǎn)，建立審計(jì)專科、本科、研究生(碩士生、博士生)培養(yǎng)目標(biāo)明確、相互銜接的審計(jì)教育體系。高等審計(jì)教育包括普通高等審計(jì)教育和成人高等審計(jì)教育。普通高等審計(jì)教育，是以未就業(yè)的學(xué)齡階段的青年為主要教育對(duì)象，在一般大學(xué)和學(xué)院設(shè)有本科和專科審計(jì)專業(yè)(會(huì)計(jì)專業(yè))、碩士和博士研究生審計(jì)專業(yè)(會(huì)計(jì)專業(yè))；成人高等審計(jì)教育是以已經(jīng)就業(yè)的勞動(dòng)者為教育對(duì)象，在廣播電視大學(xué)、函授大學(xué)、業(yè)余大學(xué)、職工大學(xué)、管理干部學(xué)院、成人教育學(xué)院(或培訓(xùn)中心)等院校設(shè)有審計(jì)專業(yè)(或會(huì)計(jì)專業(yè))。

對(duì)審計(jì)教育體系的研究，需要探討如何培養(yǎng)適應(yīng)審計(jì)國際化要求的人才；同時(shí)，要研究在一定范圍內(nèi)需要建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)教育體系，并在會(huì)計(jì)教育體系中重視培養(yǎng)審計(jì)人才的要求。

5.審計(jì)方法體系

審計(jì)方法體系是各種審計(jì)方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)方法體系包括哪些審計(jì)方法，在認(rèn)識(shí)上還不一致。一般講審計(jì)方法是指審計(jì)工作方法。從審計(jì)的全部內(nèi)容來說，審計(jì)方法不僅指審計(jì)工作方法，還應(yīng)包括其他審計(jì)方法。審計(jì)方法按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計(jì)工作方法、審計(jì)研究方法、審計(jì)組織方法和審計(jì)教育方法，相應(yīng)地，審計(jì)方法體系按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計(jì)工作方法體系、審計(jì)研究方法體系、審計(jì)組織方法體系和審計(jì)教育方法體系。本文主要探討審計(jì)工作方法體系和審計(jì)研究方法體系。

(一)審計(jì)工作方法體系一般稱審計(jì)方法體系。審計(jì)工作方法體系是各種審計(jì)工作方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。方法體系包括哪些方法有各種認(rèn)識(shí)。一般認(rèn)為審計(jì)方法分為兩類，審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法，或?qū)徲?jì)基本方法和審計(jì)技術(shù)方法，或?qū)徲?jì)思想方法和審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)一般方法，是在審計(jì)工作中運(yùn)用唯物辯證法，進(jìn)行分析、調(diào)查、判斷和評(píng)價(jià)的方法；審計(jì)技術(shù)方法，是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，所采取的技術(shù)性措施和手段。至于審計(jì)技術(shù)方法包括哪些內(nèi)容，有各種見解，但從審計(jì)工作的全面性來分析，按審計(jì)工作的內(nèi)容劃分，一般包括審計(jì)計(jì)劃方法、審計(jì)證據(jù)方法、審計(jì)報(bào)告方法、資本驗(yàn)證方法、咨詢服務(wù)方法、審計(jì)文件處理方法和審計(jì)管理方法等；其具體方法，有計(jì)劃法、檢查法、盤點(diǎn)法、觀察法、查詢法、審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法、計(jì)算法、分析法、驗(yàn)資法、報(bào)告法和管理法等。

(二)審計(jì)研究方法體系是各種審計(jì)研究方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)研究方法有各種分類：(1)審計(jì)研究方法按認(rèn)識(shí)過程，分為經(jīng)驗(yàn)知識(shí)方法、理論知識(shí)方法、理論發(fā)展方法和理論驗(yàn)證方法；或分為感性認(rèn)識(shí)方法、理性認(rèn)識(shí)方法和綜合方法；或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達(dá)方法。(2)審計(jì)研究方法按研究目的，分為實(shí)證方法和規(guī)范方法；或分為描述性方法、規(guī)范性方法和社會(huì)經(jīng)濟(jì)方法；或分為經(jīng)驗(yàn)方法、理論方法、思維方法、數(shù)學(xué)方法和屬性方法；或分為實(shí)證方法、實(shí)驗(yàn)方法、分析方法、表述方法和歷史方法。(3)審計(jì)研究方法按歷史發(fā)展，分為傳統(tǒng)審計(jì)研究方法和現(xiàn)代審計(jì)研究方法。(4)審計(jì)研究方法按研究的范圍，分為一般研究方法和專門研究方法。(5)審計(jì)研究方法按研究的性質(zhì)，分為定性方法和定量方法。(6)審計(jì)研究方法按研究的時(shí)間關(guān)系，分為靜態(tài)方法和動(dòng)態(tài)方法等。在實(shí)際審計(jì)研究工作中，根據(jù)審計(jì)研究項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)和要求，需要綜合運(yùn)用各種研究方法。2100433B