審計質量的核心是審計成果的質量。目前，我們的審計成果普遍是“粗加工”多、“深加工”少，“初級產品”多、“精細產品”少。在目前情況下缺乏統一的質量標準，各企業的審計環境、審計地位、審計技術方法、審計人員素質等參差不齊，嚴重制約著審計工作質量。具體到審計項目，主要表現為：

一是審計計劃不夠科學，審計目標不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性；

二是審計準備不夠充分，缺乏深入的調查研究，制定的審計方案脫離實際，操作指導性不強，審計重點不夠突出；

三是審計實施不夠徹底，真實性審計質量不高，重大問題沒有查深查透；

四是審計定性不夠準確，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范，隨意性比較大；

五是審計工作底稿復核不夠細致甚至沒有人復核，差錯率較高；

六是審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、建設性和可操作性，審計報告格式幾乎千篇一律，其質量和水平不高；

七是審計成果運用不夠，審計工作有效性未能得到充分發揮。

(1)審計質量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。沒有質量控制，獨立審計準則的運用只能流于形式，無法達到預期的目的。

(2)審計質量控制是會計師事務所內部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。注冊會計師職業界非常重視被審計單位內部控制及其對會計報表的影響，而作為審計實施主體的會計師事務所本身實際上也存在內部控制的問題。會計師事務所的內部控制從某種意義上講比被審計單位的內部控制重要得多，因為會計師事務所內部控制的失敗必將導致審計的失敗，審計的失敗將影響各相關方的利益。會計師事務所的內部控制如同其他企業一樣，主要包括資產控制、會計控制和質量控制三大部分。

對會計師事務所而言，資產控制和會計控制的要求及內容，同其他企業的相關控制相比，并無實質性區別，都受財務制度和會計準則的約束，只是繁簡程度的不同。但應看到，會計師事務所的質量控制從某種意義上講比普通工商企業更加復雜，因為會計師事務所的業務質量并不完全取決于事務所從業人員的主觀努力，還深受被審計單位內控狀況、信用狀況等客觀因素的影響。不僅如此，會計師事務所的業務還隨時面臨激烈的同業競爭、廣泛的社會監督和法律訴訟案件的威脅。因此，會計師事務所的內部控制應以質量控制為重點。

(3)審計質量控制是會計師事務所生存和發展的基本條件，是整個注冊會計師職業贏得社會信任的重要措施。也就是說，質量控制的好壞不僅關系著會計師事務所的存亡，而且還直接關系到整個注冊會計師職業的存亡。2100433B

控制程序是指具體措施和方法。它是駕御、控制審計工作全過程，提高審計質量，確保實現審計目標的重要手段。

廣義上的審計質量，是指審計工作的優劣程度，或者說審計質量是滿足人們對審計結果運用的程度。

狹義上的審計質量是指一個特定審計項目審計目標的實現程度和對相關職業規范的遵守情況。審計項目質量是審計質量的核心，抓好審計項目質量是審計質量的落腳點。

要提高審計質量，必須加強審計質量控制。

審計質量控制是一個系統工程，只有對影響審計質量的各個要素進行全面的規劃和安排，才能形成一個有效的質量控制體系。所謂審計質量控制體系，是指審計組織及其審計人員為加強審計質量控制，達到預期的質量標準而建立的相互關聯或相互作用的一組要素。它包括實現審計質量目標的組織結構及物質手段、各機構的職責、工作標準和工作程序等。審計質量控制體系是切實提高審計質量，實現審計目標的重要保證。

標準是衡量事物的準則，是計量工作成果的尺度，是控制的前提。要提高和保證審計質量，就必須依法制定科學、合理的審計質量標準。審計質量有兩方面的規定性，即審計管理質量和審計業務質量。因此，審計質量標準可分為審計管理質量標準和審計業務質量標準。

1.審計管理質量標準

審計管理質量標準是衡量審計組織在編制審計項目計劃、設定審計組織的職責和權限、使用審計人員和組織分工、審計復核、審計執法檢查、審計項目考評、審計檔案管理等方面所應遵循的準則。作為衡量審計管理質量的標準，必須反映這些內容的要求，但同時還必須遵循具體審計管理工作的一般規律并體現審計組織的現實，即審計管理質量標準必須具有指導性、約束性、權威性和適應性相結合的特性。

2.審計業務質量標準

審計業務質量內容包括審計方案、審計方法、審計工作底稿、審計證據、審計報告、審計意見等方面的規定性。審計業務質量是審計管理質量的具體體現，審計管理質量直接作用審計業務質量。審計業務質量標準必須反映審計管理質量標準對其的規定性，也只有在審計管理質量標準的限定下制定審計業務質量標準，才能保證審計質量標準的完整統一。因為審計管理質量標準屬于形式標準，而審計業務質量標準屬于實質標準，故更為豐富具體。審計業務質量標準應在標識一致、記錄完整、編排有序、文字精當、用語規范、邏輯清楚、觀點鮮明、調查周詳、定性準確等方面做出具體的約定。另外，還應對揭示問題的深度、審計意見采納率、取得效益的金額等方面規定必要的指標。

3.審計質量標準同相關法律法規、業務規范的關系

審計質量標準必須反映國家相關的法律法規、政策條例的要求，必須遵守通用的審計準則和具體的審計操作規范。相關的法律法規、準則、業務規范如《憲法》、《審計法》、《會計法》、《公司法》、《銀行法》、《內部審計基本準則》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計人員職業道德規范》、《內部審計具體準則》以及其相關的實施條例等應構成審計質量標準的基礎。

審計過程包括審計準備、審計實施、審計終結等環節。審計過程的質量控制，是整個內部審計工作質量控制的“載體”和關鍵。

(一)審計準備過程的質量控制 　審計準備過程屬于內部審計工作的基礎性工作。在審計業務開展前，全面、細致的審計準備，一方面可以使審計工作從開始實施，就為確保審計質量，降低審計風險打下良好的基礎，另一方面還可以大大節約具體審計過程的時間，降低審計成本，提高工作效率。審計準備階段的質量控制，主要應抓好以下幾個方面的工作：

一是配備與審計項目內容、專業相關的審計組成員。內部審計機構的領導應事先掌握該審計項目的對象、性質、審計業務的難易程度和被審計單位規模狀況、根據可供調配人員的各自素質及專業特長，確定能勝任此項工作的人選。需要指出的是，在確定審計組人員時，內審機構的領導還要根據審計工作獨立性、客觀性的要求，盡量避免選派那些與審計項目之間可能存在利害關系、感情沖突或個人偏見的人員參與該項目的審計，以保證審計工作順利開展，保證審計所反映的問題客觀公正，不偏不倚。審計組長綜合素質的高低是控制該項目能否保質保量按期完成的關鍵。所以，內部審計機構的領導在確定好審計組組成人員之后，必須確定其中綜合素質強、專業水平高、具有駕馭審計項目實施、協調各方面關系、組織團結審計組全體成員協作共事的人擔任審計組長。

二是做好細致的審前調查。每一個具體的審計項目，就審計內容和審計所要達到的預期效果來講，都必須是“有的放矢”的。而審前調查，就是完成預期效果不可或缺的重要部分。對于一些重點審計項目，更要舍得花費較多的時間去進行審前調查，圍繞通過審計需要發現和解決的問題、此項審計需要達到的目的去做深入細致的調查研究。一般情況下，如果是初次審計該單位時，應先對該被審計單位的基本狀況、生產工藝流程、經營狀況和經濟效益等作一個基本的了解。然后，再調閱該單位的財務報表(紙質類或電子類)，對資產負債表、損益表中關系到生產、經營等環節的數據進行逐項分析，掌握基本情況，形成初步印象。如果是再次審計的單位，還應掌握被審計單位對前次審計時所指出問題的落實、整改情況，了解在前次審計之后，被審計單位在管理方式、生產經營狀況、效益等方面的變化及變化程度，必要時可選取部分相關數據進行比對，以確定此次審計的重點。對個別在前次審計后又新增設了下屬單位，則應重點掌握主管單位所撥付資金的數量、性質，防止被審計單位抽逃資金；檢查下屬單位的財務報表是否與主管部門“并表”，以全面掌握被審計單位的生產經營全貌。審前調查結束后，審計組應對所獲取數據進行全面細致地梳理、分析，進行審計風險的評估，確定未來工作的關鍵控制點，必要時，還可預先設計幾種假想情況并做好應對預案，“磨刀不誤砍柴工”，避免打無準備之戰或遇到特殊情況時倉促應戰，散失工作的主動權和弱化控制力。

三是制定詳細的、切實可行的審計工作方案。審計工作方案是實施審計工作的基礎，是保證審計工作達到預期目標的藍圖，也是對審計實施進度、內容、質量進行跟蹤控制的“定位儀”。審計方案關系到審計的深度、效率和效果，也關系到明確審計責任和防范審計風險。一個詳實的、針對性強的審計方案，可以使該項審計起到事半功倍的效果。所以，每個審計項目都要在明確審計目標，防范審計風險上下功夫。審計方案也并不是千篇一律的，所有的審計項目，既有他們的共性，也有他們的不同點，要根據不同類型的審計項目，選擇各自的側重點。但有一些基本的原則是萬變不離其宗的：編制審計方案，一定要切合實際，重點突出，內容具體，表述準確，各司其職，責權明確。

(二)審計實施過程的質量控制 　審計實施過程的質量控制是整個審計項目質量控制的關鍵，實施過程的質量控制不好，整個審計項目的質量控制就成了無根之木。所以，加強對審計實施過程的質量控制，對保證審計質量，降低審計風險，具有極其重要的作用。具體應抓好以下幾個環節：

一是明確思路，責任到人。每個審計人員都要根據審計方案中劃分的職責，分管的范圍，扎實有效地開展工作。自己在這個審計項目中，該做什么，不該做什么，必須心中有數。防止在審計過程中出現重審或漏審，避免因“吃大鍋飯”造成窩工、返工，嚴禁在審計過程中責任不明，相互推諉。

二是作風嚴謹，慎獨、勤思。每一位審計人員，在審計實施過程中，都必須具備嚴謹的工作態度，雷厲風行，忠于職守；必須具有高度的敬業精神，踏實肯干，一絲不茍；必須具有高度的自我約束能力，清廉謹慎，不徇私情；必須具有勤于思考的作風，善于推敲，洞察秋毫。

三是規范審計底稿的編制。審計底稿既可以全面反映審計人員在審計實施過程中的工作軌跡，也可以制約審計人員強化工作責任心，有利于把好審計質量關。審計人員既要做好審計過程記錄，反映審計人員實施審計檢查的范圍和方法，又要記錄審計的主要成果以及審計查出的問題，它是審計報告中所要反映問題的原始記錄。審計底稿字跡要清晰，摘要應明了。實施工作結束后，審計底稿應交給被審計單位簽字確認。

四是嚴格復核程序。內部審計應建立審計組長和審計部門負責人兩級復核制度。各自都要明確復核的內容以及要相應承擔的責任。要層層把關，相互負責，按級負責，確保每一項審計內容都必須符合規范的要求。審計組長的復核是審計報告形成前質量控制的基礎環節，審計部門負責人的復核是對報告內容的全面復核以及對審計報告中反映的重點事項的抽查復核，是審計部門發出報告前的重要的控制環節。

五是嚴格審計報告的簽發手續。審計報告經審計組長撰寫、審計部門負責人審核后，在正式的審計報告簽發前，還必須征求被審計單位的意見。審計部門應客觀地、虛心地聽取被審計單位的意見，加強溝通，換位思考，達成共識后，對審計報告進行必要的修改，既要保持審計報告的原則性，嚴肅性，又要盡可能地尊重事實的客觀性，做到原則性和靈活性的最佳體現，以保證出具的審計報告單位領導滿意，被審計單位滿意。具體地講，審計報告應把握好以下原則：敘述問題，分析原因和做出結論，都必須以事實作依據，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數字必須是來源于被審計單位的財務資料并經核實無誤，任何道聽途說的、主觀推理的、事實不清的數字不得在報告中反映，以保證其真實性；處理意見引用的法律、法規必須準確無誤，處理意見不得無限上綱，以維護其嚴肅性；文字表述一定要準確，條理清晰，重點突出，層次分明，言簡意賅，以體現其藝術性。

(三)審計終結后的質量控制 　做好審計終結后的質量控制，對于適時總結工作經驗、保存審計檔案資料等方面具有重要的作用。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的工作具有很強的借鑒和指導意義，有利于今后降低審計風險，提高審計效率。通過審計總結，可以考核審計人員是否真正履行了職責及其工作業績，明確工作責任，為獎優罰劣提供依據。通過審計總結，將審計資料整理歸檔，裝訂成冊，形成正式的檔案資料并移交給檔案管理部門，是審計質量全程控制的最后終結。2100433B

《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》提出，要建立審計質量控制體系，實行審計項目全過程質量控制。建立審計質量控制體系應具有以下特征：

（一）全面性。審計質量控制體系涉及計劃、制約、檢查、分析和反饋等各個方面，包括實現審計質量目標的組織結構及物質手段，涵蓋各機構的職責、工作標準和程序等。因而審計質量控制體系必須是全面的。

（二）系統性。審計組織內部不同部門的職責不同，審計組內每人的分工不同，不同審計類別的審計質量控制方法、手段、標準也不同。審計質量控制體系關系到審計機關內部的綜合部門和各業務處室，貫穿于審計實施的各個階段因此具有系統性。

（三）嚴密性。審計質量控制的各種要素相互依靠，相互鉗制，絲絲入扣，少了任何環節或那一個環節出了問題，都將影響整個審計質量，因此審計質量控制體系不能有漏洞，具有較強的嚴密性。

（四）有效性。任何控制系統必須是有效的，審計質量控制體系的有效性主要表現在兩方面：一是通過審計質量管理，既對提高審計工作質量有直接效果，又能進一步促進審計工作發揮更大的社會效果；二是通過質量控制，既對某一環節、某一項目的審計質量產生效果，同時也對整個審計工作產生積極影響。審計質量控制體系是審計全面質量管理的核心和落腳點，它是控制論系統工程論的理論、方法在審計質量管理中的具體應用，是審計質量管理中的一個十分重要的環節，它的建立必將對審計質量產生深遠的影響。

審計質量控制體系是審計全面質量管理的核心和落腳點，它是控制論系統工程論的理論、方法在審計質量管理中的具體應用，是實現審計管理的要求。它的建立必將對審計質量產生深遠的影響。

一是建立審計質量控制體系是實現審計質量目標的重要手段。審計質量控制體系是根據提高審計質量這一目標建立起來的。整個體系都圍繞這個目標，把各有關部門、各級的審計質量管理工作統一起來，有效地發揮各方面力量，按預定的期限和規定的進度，實施改善審計質量的各項目標和技術組織措施。因此，要使審計質量控制體系協調而有效地運轉起來，必須要有明確的審計質量目標。同樣，如果沒有審計質量控制體系的建立，就難以實現審計質量目標。

二是建立審計質量控制體系是加強審計質量管理的客觀要求。審計質量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質上保證審計質量。通過建立審計質量控制體系可以使審計質量管理活動達到上下聯接，橫向協調，不但可以較快發現審計質量問題，而且還可以得到綜合治理。因此，建立審計質量控制體系是加強審計質量管理的客觀要求。

三是建立審計質量控制體系是實現審計工作法制化、制度化、規范化的必然要求。隨著改革的深化、經濟的發展，審計工作領域不斷擴大，業務更趨復雜，任務越來越重。審計工作要逐步實現法制化、制度化、規范化。由此可見，實現法制化、制度化、規范化是審計質量控制的重要前提。而要實現“三化”就必須建立一個與其要求緊密聯系的完整的審計質量控制體系，這是審計形勢發展的需要。

四是建立審計質量控制體系是審計全面質量管理深入發展的必然趨勢。審計全面質量管理是全員參與、全方位的綜合質量管理活動。推行審計全面質量管理，有一個由淺入深、從局部到全部的發展過程。而要在整體審計質量上見效果，只有在“質量第一”原則的指導下，把環節間或部門間行動協調起來，統一納入審計質量控制體系，才能使審計全面質量管理工作制度化、標準化、程序化，有效地保證審計質量。所以，建立審計質量控制體系，是推行審計全面質量管理的必然趨勢。

審計質量控制準則，為了確保會計師事務所在審計工作中執行獨立審計準則，審計質量符合獨立審計準則的要求而制定的控制政策和程序。

制定和遵守審計質量控制準則，是審計職業贏得社會信任的重要措施，是會計師事務所生存和發展的基本條件。國際審計質量控制準則包括單項審計的質量控制準則和全面質量控制準則兩部分，而美國的審計質量控制準則是直接以要素的形式發布的。中國審計質量控制準則充分體現了與國際審計準則的協調一致，也分為全面質量控制和各審計項目的質量控制準則兩個層次，與國際審計準則、美國審計準則有著基本一致的實質內容和要求。中國會計師事務所全面質量控制準則的內容是職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業務承接和監控，而全面質量控制準則適用于審計項目質量控制的內容主要是指導、監督和復核。 2100433B