1.審計評價的范圍過寬。根據(jù)《審計機(jī)關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》的規(guī)定，審計部門評價的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計目標(biāo)而有所不同，評價的對象必須是與被審計單位有關(guān)的財政財務(wù)收支資料，而不得對超越審計職責(zé)范圍的事項和審計中未涉及的事項進(jìn)行評價。但在審計實踐中，有很多審計人員往往對不屬于審計職責(zé)范嗣的事項進(jìn)行評價。如反映某被審單位內(nèi)控制度健全時，則在審計評價時列舉很多與財務(wù)制度無關(guān)的其他制度，諸如人事管理制度和會議制度等。

2.審計評價的內(nèi)容過空。即評價內(nèi)容缺乏審計工作底稿的有力支撐。在審計實踐中經(jīng)常出現(xiàn)不論什么審計項目審計評價千篇一律，根本不對被審計單位的具體情況作出分析，而是從被審計單位的年度總結(jié)中摘錄部分內(nèi)容充實到評價中去的情況。

3.審計評價的表述過分散。主要表現(xiàn)為一方面審計評價缺乏必要的重點，對于應(yīng)當(dāng)重點評價的內(nèi)容沒有作出必要的評價，只是單一籠統(tǒng)的作出介紹，而對一些無關(guān)緊要的內(nèi)容作出評價。另一方面，在審計評價中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)，喜歡用一些絕對化的描述。如“通過審計，該單位不存在違紀(jì)違規(guī)問題或通過審計，某某領(lǐng)導(dǎo)無任何經(jīng)濟(jì)問題。”

4.審計評價的依據(jù)不統(tǒng)一。在現(xiàn)行審計評價準(zhǔn)則中，關(guān)于真實性和合法性的評價，分別規(guī)定了三種情況，即真實(較好地遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī))、基本真實(基本遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī))和不真實(未能遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī))；對效益性的評價，則規(guī)定的比較含糊，僅規(guī)定可以使用預(yù)算或計劃指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)等。這種抽象的標(biāo)準(zhǔn)在審計實踐中往往令審計人員難以把握。

由于審計評價在審計報告中的特殊地位，審計機(jī)關(guān)作出審計評價時必須依法評價、客觀評價和謹(jǐn)慎評價。

1.完善審計評價準(zhǔn)則體系建設(shè)。為確保審計評價能夠客觀、公正、準(zhǔn)確，應(yīng)適應(yīng)審計變化的新形勢，對現(xiàn)行的審計事項評價準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，使其更具有操作性，或者是在維持現(xiàn)有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，允許和鼓勵地方審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)探索和研究，根據(jù)各地工作實踐，制訂有較強(qiáng)針對性和可行性的操作指南(辦法)，從而使某一地區(qū)審計評價標(biāo)準(zhǔn)相對統(tǒng)一，改變目前由于無具體標(biāo)準(zhǔn)、各自為政的局面。

2.加強(qiáng)審計基礎(chǔ)管理。一是審計人員在實施審計時要按照審計質(zhì)量控制辦法的要求，搞好審前調(diào)查，按照審計方案確定的工作重點，合理確定審計重要性水平，嚴(yán)格審計證據(jù)收集，為作出準(zhǔn)確的審計評價奠定基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)審計復(fù)核，從而保證審計評價的準(zhǔn)確性。三是充分發(fā)揮業(yè)務(wù)會議制度的作用。所有的審計項目都必須經(jīng)相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)會議審定，確保審計評價經(jīng)得起歷史的檢驗。2100433B

一、審計評價內(nèi)容必須客觀公正、實事求是

審計人員作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的執(zhí)行者，在對審計項目實施審計時，必須嚴(yán)格按照法定程序開展查證工作，取得真實、合法的審計證據(jù)，以事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)和規(guī)章為準(zhǔn)繩，站在客觀公正的立場上，不帶任何偏見或成見；審計證據(jù)要具有客觀性、相關(guān)性充分性和合法性，不能似是而非，更不能主觀臆斷、憑空杜撰。在進(jìn)行評價時，根據(jù)取得的審計證據(jù)(包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、口頭證據(jù)以及鑒定結(jié)論、勘驗筆錄等)，客觀公正、實事求是地發(fā)表對被審計單位(包括有關(guān)人員)執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)的意見，用事實說話，用審計證據(jù)支撐。不能憑審計人員的主觀臆斷甚至個人好惡信口開河，影響審計報告的權(quán)威性。

二、審計評價語言必須嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、語意確切

審計報告是審計機(jī)關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益發(fā)表審計意見的書面文書，是審計機(jī)關(guān)對外發(fā)布的審計法律文書。因此，要求評價語言要嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、語氣要莊重，要盡量用法律規(guī)范性語言，杜絕使用口語、俗語，以免降低審計報告的權(quán)威性；要語意確切，正確把握“基本、較為、未能、嚴(yán)重”等詞語的確切含義，正確使用；避免使用“很好、很多”等詞語。要盡量使用短句，使用精練、概括性語言，使人讀起來郎朗上口，讓人容易理解。這就要求我們審計人員在工作中加強(qiáng)學(xué)習(xí)，如多讀有關(guān)的法律法規(guī)，學(xué)習(xí)其中的語言，不斷提高自己的文字表達(dá)能力。

三、審計評價要層次分明、詳略得當(dāng)

根據(jù)審計署6號令的要求，審計評價要圍繞被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性三個方面進(jìn)行評價。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計報告中，還要對被審計對象內(nèi)控制度、重大經(jīng)濟(jì)決策、廉政建設(shè)和管理水平等進(jìn)行評價；對任期內(nèi)單位存在的違規(guī)違紀(jì)等問題，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的主管責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行合理的劃分，明確責(zé)任。其中需要涉及對被審計對象之一“人”的評價，更要慎之又慎。

(一)真實性評價。是指被審計單位的會計處理遵守相關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度的情況，以及相關(guān)會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果相符合的程度作出的評價。真實性是財政收支、財務(wù)收支的基礎(chǔ)，它是合法性和效益性的前提，沒有了真實性，會計核算和財務(wù)監(jiān)督也就失去了意義，也就無合法性、效益性可言。即使有暫時的效益，但最終也會使被審計單位和個人遭受損失。如評價基本真實，要指出存在的問題，可用搜集到審計證據(jù)予以證明；如評價不真實，要說明原因、明確責(zé)任，指出是財務(wù)人員責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任。

(二)合法性評價。是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件，是否遵守了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。如評價基本合法，應(yīng)指出存在的個別重要的違紀(jì)違規(guī)行為，可指出該行為與何種財經(jīng)法規(guī)不符，做到有理有據(jù)；如評價不合法，應(yīng)指出存在的嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為，同樣指出該行為與何財經(jīng)法規(guī)不符，并舉出違規(guī)違紀(jì)的事例予以證明，做到有理有據(jù)。

(三)效益性評價。效益審計是審計機(jī)關(guān)多年來一直探索的課題，涉及方方面面。但審計報告中效益性評價主要是針對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支中資金的使用效益，以及對經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評價。經(jīng)濟(jì)是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)是否做到了節(jié)約；效率是指經(jīng)濟(jì)活動的投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系；效果是指經(jīng)濟(jì)活動達(dá)到了預(yù)期的目的。評價標(biāo)準(zhǔn)可以使用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)或計劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)等，評價時應(yīng)對選擇評價依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和具體內(nèi)容作出說明。

四、審計評價要圍繞審計事項、緊扣審計職責(zé)

在實際工作中，有時出現(xiàn)對被審單位社會綜合治理甚至計劃生育指標(biāo)完成情況發(fā)表評價意見，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了審計機(jī)關(guān)的職責(zé)。要堅持“四個不評價”，即對在審計過程中，未取得確鑿證據(jù)或?qū)徲嬜C據(jù)不充分事項不發(fā)表評價意見、未涉及的事項不發(fā)表評價意見、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不發(fā)表評價意見、超越審計職責(zé)范圍的事項不發(fā)表評價意見。

總之，在進(jìn)行審計評價時，應(yīng)當(dāng)圍繞審計項目真實性、合法性和效益性三個方面進(jìn)行表述，秩序不可顛倒，注意段落層次，不益長篇大論，將意思表述明白即可。要使用規(guī)范性語言，可用“審計結(jié)果表明”或“審計認(rèn)為”作為引語開頭，結(jié)尾處干脆利落，意盡言止，不要拖泥帶水，畫蛇添足。

⑴審計證據(jù)整理與評價的一般步驟整理和評價審計證據(jù)一般可以分為以下四個步驟：

1.分類整理：即把分散的、零碎不全的審計證據(jù)按照不同的審計目標(biāo)進(jìn)行分類。

2.核實評價：根據(jù)分類的結(jié)果，對有關(guān)審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，并就其證明力進(jìn)行分析和評價，確定是否取舍或補(bǔ)充審計證據(jù)。

3.補(bǔ)充取證：注冊會計師對審計證據(jù)評價后可能形成以下幾種結(jié)果：①審計證據(jù)充分適當(dāng)；②形成新的有價值的證據(jù)；③發(fā)現(xiàn)新問題應(yīng)補(bǔ)充取證。對于補(bǔ)充取證要采用科學(xué)的審計程序結(jié)合審計目標(biāo)進(jìn)行。

4.綜合歸納：對于經(jīng)評價認(rèn)為審計證據(jù)充分適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)將全部證據(jù)進(jìn)行歸納，形成局部審計意見，最后綜合形成整體的審計意見。

⑵審計證據(jù)整理與評價的要求

1.堅持整體的觀點。注冊會計師應(yīng)從對會計報表整體發(fā)表意見的高度去整理和評價審計證據(jù)。把整體目標(biāo)分解成單個目標(biāo)，按單個審計目標(biāo)分類整理證據(jù)，逐級往上歸類和評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，最后構(gòu)成一個完整的對審計意見具有說服力的證據(jù)體系。

2.堅持聯(lián)系的觀點。整理、評價審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相聯(lián)系，也必須從證據(jù)與證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，不要簡單地堆砌羅列證據(jù)。這種證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系是由被審事項內(nèi)部的聯(lián)系來決定的。

3.堅持客觀的立場。在評價、整理審計證據(jù)中，注冊會計師切忌主觀臆斷，不能用主觀判斷去取代證據(jù)，要做到以事實為依據(jù)，以證據(jù)為基礎(chǔ)，形成審計意見。

⑶審計證據(jù)整理與評價方法

1.分類：即將各種審計證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱圍繞審計目標(biāo)分門別類排列成序。

2.計算：即運用一定的方法對有關(guān)審計證據(jù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工計算，并從計算中得出所需的新證據(jù)。

3. 比較：即將不同的審計證據(jù)與其他審計證據(jù)比較和將審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)比較。其中，將不同的審計證據(jù)之間進(jìn)行比較，主要是將不同時期的同一事項的證據(jù)進(jìn)行比較，或是用某一事項的證據(jù)與相關(guān)事項的證據(jù)進(jìn)行比較，據(jù)以評價分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效果效率或變動趨勢；將審計證據(jù)與審計目標(biāo)比較，則可以判斷審計證據(jù)是否符合要求，有無補(bǔ)充取證的必要。

⑷審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的事項

1.注意把握審計證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師形成最終審計意見，一般是以那些典型的、賦有代表性的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，而沒有必要、也不可能在審計報告中體現(xiàn)全部審計證據(jù)所反映的事實。因而，在對審計證據(jù)整理與分析過程中應(yīng)把握以下取舍標(biāo)準(zhǔn)：以被整理評價審計證據(jù)的重要程度為取舍標(biāo)準(zhǔn)。審計證據(jù)的重要程度由兩方面因素決定：其一是金額大小；其二是問題的性質(zhì)。對于那些金額較大、性質(zhì)較為嚴(yán)重的審計證據(jù)顯然頗具代表性，而那些金額雖然不大但性質(zhì)較嚴(yán)重的審計證據(jù)仍然可以作為重要審計證據(jù)處理。

2.注意分清事實的現(xiàn)象和本質(zhì)。任何一個審計證據(jù)都是現(xiàn)象與本質(zhì)的結(jié)合體。現(xiàn)象如果與本質(zhì)相一致則稱為真象，反之，現(xiàn)象與本質(zhì)相背離時稱為假象。注冊會計師應(yīng)注意分清真象與假象，要做到透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不被假象所迷惑。

3. 注意發(fā)掘偽證。被審計單位等審計證據(jù)提供者出于某種目的而提供經(jīng)過偽造的證據(jù)，這種情形已屢見不鮮。為防止魚目混珠，區(qū)分偽證和真實證據(jù)，注冊會計師應(yīng)認(rèn)真研究評價，可以進(jìn)行合理推理或懷疑，從提供證據(jù)者的目的、業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性和合理性、業(yè)務(wù)發(fā)生過程的可控性和業(yè)務(wù)發(fā)生結(jié)果的效果性等諸方面評價審計證據(jù)的真?zhèn)纬潭龋绕湟朴诎l(fā)掘那些經(jīng)過精心炮制的偽證。綜上所述，審計證據(jù)的收集、整理和評價過程。

對于流通企業(yè)內(nèi)部審計的評價應(yīng)遵循的原則有以下幾點：

1、依法評價的原則。

審計人員在審計評價過程中必須以國家法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策為依據(jù)，對審計事項的真實性、合法性和效益性進(jìn)行分析、判斷、認(rèn)定，揭示違規(guī)違紀(jì)事實，在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)意見。

2、堅持實事求是，審到哪評價到哪的原則。

審計人員在對審計事項的評價過程中，要嚴(yán)格按照辯證唯物主義的立場、觀點和方法，依據(jù)審計的內(nèi)容，實事求是地進(jìn)行分析、判斷。對審計幸未涉及的經(jīng)濟(jì)事項或證據(jù)不足、評價依據(jù)不明確的不作評價，堅持審計到哪評價到哪，準(zhǔn)確認(rèn)定審計事項，作出客觀公正的結(jié)論，使審計評價結(jié)果符合客觀實際，經(jīng)得起實踐和歷史的檢驗。

3、抓住重點，講求實效的原則。

企業(yè)審計涉及到人、財、物各個方面及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，審計人員沒有必要對每個方面、每個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)事項都做出評價。在具體審計評價中應(yīng)努力突出{互價重點、抓住影響經(jīng)濟(jì)事項真實、合法性效益的最主要因素，尤其是主 方面的因素進(jìn)行深入分析、評價，力求揭示產(chǎn)生問題的深層次原因。

4、堅持謹(jǐn)慎態(tài)度，提高審計評價質(zhì)量的原則

審計評價是一項綜合性很強(qiáng)的工作，審計人員在審計評價中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，盡可能地采用“中性詞”，同時還需要審計人員有較寬的知識面和較強(qiáng)的綜合分析能力，這樣能作出準(zhǔn)確的評價，以提高審計評價的質(zhì)量。

1、對會計資料真實性進(jìn)行評價

會計資料的真實性是會計法的基本要求，是內(nèi)部審計評價的依據(jù)和重要內(nèi)容：審計人員在審計過程中對經(jīng)營狀況較差，會計核算不合規(guī)，會計報表反映的資產(chǎn)負(fù)債、損益不實，造成會計信息失真的情況，根據(jù)審計法的規(guī)定，出具審計意見書，對上述事項作出恰當(dāng)?shù)脑u價，對有意弄虛作假，使企業(yè)會計資判嚴(yán)重失真的情況除了出具審計意見書，作出其違規(guī)行為和會計資料嚴(yán)重失真的評價外，還應(yīng)向上級主管部門反映，在一定的范圍內(nèi)予以披露，以維護(hù)會計法規(guī)的嚴(yán)肅性和會計信息的真實性。

2、對財務(wù)收支的合規(guī)性進(jìn)行評價。

審計評價應(yīng)從財務(wù)收支的合法性合規(guī)性入手，對企業(yè)執(zhí)行國家財政法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律的情況作出評價，對有些企業(yè)在財務(wù)收支方面的違紀(jì)違規(guī)的事實數(shù)額較小、情節(jié)輕微的在揭示違規(guī)事實的同時，應(yīng)給予恰如其份的評價。對少數(shù)嚴(yán)重違法亂紀(jì)弄虛作假，損害國家利益的，除揭示其違紀(jì)事實外，審計評價應(yīng)認(rèn)定有嚴(yán)重遣及財經(jīng)法規(guī)的行為，并向主管部門和有關(guān)部門反映。對2000年7月1日以后的違紀(jì)行為應(yīng)以《會計法》為準(zhǔn)，追究其法律責(zé)任。

3、對企業(yè)經(jīng)營狀況的有效性進(jìn)行評價。

企業(yè)經(jīng)營狀況的有效性是經(jīng)營成果和管理水平的綜合反映，是內(nèi)部審計評價的主要內(nèi)容之一。對經(jīng)濟(jì)效益評價，首先，以營業(yè)成罷，主營業(yè)務(wù)規(guī)模及利潤情況，盈利能力看營業(yè)利潤率，資本利潤率。其次，從投資收益看對外投資回報是否達(dá)到預(yù)期的效果，投資收益率是否高于銀行同期利潤。再次，從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度看應(yīng)收賬款回收率，存貨周轉(zhuǎn)率，評價企業(yè)資金效益。第四，從測試企業(yè)流動比率，速動比率及資產(chǎn)負(fù)債率看企業(yè)的償債能力。通過以上分項指數(shù)的測試全面評價企業(yè)經(jīng)營狀況的有效性。

4、從國有資產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行評價。

流通企業(yè)國有資產(chǎn)是否完整和安全應(yīng)當(dāng)作為 部審計評價的重要內(nèi)容。評價可以從兩個方面入手：第一，所有者權(quán)益是否得到保障，第二，企業(yè)資產(chǎn)中是否存在潛虧因素，如應(yīng)收賬款中有無死賬，呆賬，庫存商品中實物的現(xiàn)存價值，數(shù)量，與賬面價值與數(shù)量的差距；待處理財產(chǎn)損失的掛賬，對外投資的損失等情況，都已經(jīng)或正在產(chǎn)生潛在虧損，反映了國有資產(chǎn)的流失，據(jù)此進(jìn)行評價。

5、企業(yè)內(nèi)部控制制度科學(xué)性進(jìn)行評價。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)管理，保證會計資料準(zhǔn)確，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督國家財經(jīng)紀(jì)律貫徹執(zhí)行以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段，也是一項系統(tǒng)工程，包括組織、實施、控制、監(jiān)督四個方面的內(nèi)容。所以評價應(yīng)從對內(nèi)部控制制度本身是否健全、合理人手，根據(jù)有關(guān)制度、辦法，檢查在執(zhí)行中是否有效，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價，對測試結(jié)果進(jìn)行評價。