內(nèi)容簡(jiǎn)介

本書以審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施程序的需求為主線，根據(jù)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（署8號(hào)令）具體規(guī)定，參照審計(jì)署文書格式及相關(guān)內(nèi)容提要編寫。本書內(nèi)容包括審計(jì)程序的管理控制、審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)環(huán)節(jié)操作控制辦法、審計(jì)執(zhí)法相關(guān)文書格式規(guī)范要求等，是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員在操作實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)很有參考價(jià)值的資料。

審計(jì)統(tǒng)計(jì)含義

審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理，是指對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)工作的管理。其目的是為了協(xié)調(diào)審計(jì)統(tǒng)計(jì)的運(yùn)作，保證審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作做到準(zhǔn)確、及時(shí)、全面而又系統(tǒng)地提供內(nèi)外所需的各種資料。其主要方法是通過(guò)制定各種措施和方法，確保各項(xiàng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)任務(wù)的完成。

審計(jì)統(tǒng)計(jì)措施

為了保障審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性，必須從以下七個(gè)方面采取措施，以加強(qiáng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理：

（1）審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)，歸口管理。審計(jì)署主管全面的審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作；審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作；地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本地方的審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，如實(shí)提供審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料和相關(guān)情況。

（2）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理必須由指定部門具體分管，并且要配備專、兼職人員。審計(jì)署設(shè)立審計(jì)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配備專職審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員；其他地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)需要配備專職或兼職審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)配備專職或兼職審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員。審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力；對(duì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員要有計(jì)劃地進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)；審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員要保持相對(duì)的穩(wěn)定。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員，認(rèn)真貫徹統(tǒng)計(jì)法規(guī)和統(tǒng)計(jì)制度，履行職責(zé)，準(zhǔn)確、及時(shí)地提供審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料，完成各項(xiàng)審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作任務(wù)，并保障其必要的工作條件。審計(jì)組織如發(fā)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算或者來(lái)源有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)責(zé)成統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計(jì)人員和有關(guān)人員核實(shí)、訂正。審計(jì)統(tǒng)計(jì)員有權(quán)要求有關(guān)單位和審計(jì)人員提供審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料和相關(guān)情況，檢查審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，要求改正錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)資料，有關(guān)單位和審計(jì)人員不得拒絕或阻撓。審計(jì)統(tǒng)計(jì)人員不得虛報(bào)、瞞報(bào)、偽報(bào)、篡改或拒報(bào)審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料；未經(jīng)批準(zhǔn)，不得自行編制、發(fā)布統(tǒng)計(jì)調(diào)查表；未經(jīng)核實(shí)和批準(zhǔn)，不得自行發(fā)布審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料。

（3）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)加強(qiáng)制度管理。審計(jì)署負(fù)責(zé)制定全國(guó)性審計(jì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查計(jì)劃，規(guī)定統(tǒng)一的審計(jì)統(tǒng)計(jì)制度，制定統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計(jì)方法和基本審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表格式，并報(bào)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局備案。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按審計(jì)署統(tǒng)一規(guī)定，組織實(shí)施審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作。

（4）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)規(guī)范統(tǒng)計(jì)調(diào)查工作。省級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)可以臨時(shí)組織地區(qū)性或?qū)I(yè)性審計(jì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查，但應(yīng)征得本級(jí)審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理部門的同意，并按規(guī)定向本級(jí)主管部門備案，且不得與審計(jì)署下達(dá)的專業(yè)審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表重復(fù)或抵觸。違反規(guī)定自行編制、發(fā)布的審計(jì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查表，有關(guān)單位有權(quán)拒絕填報(bào)。

（5）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)健全統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立、健全審計(jì)統(tǒng)計(jì)的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作制度，嚴(yán)格統(tǒng)計(jì)工作程序。審計(jì)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)會(huì)同審計(jì)業(yè)務(wù)部門和審計(jì)人員，根據(jù)審計(jì)意見書、審計(jì)決定等審計(jì)公文中的數(shù)據(jù)資料，登記審計(jì)統(tǒng)計(jì)各賬，并依據(jù)各賬填統(tǒng)計(jì)報(bào)表，切實(shí)保證數(shù)出有據(jù)。

（6）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)實(shí)行分析報(bào)告制度和保密制度。為了反映審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況和審計(jì)工作成果，揭示審計(jì)工作管理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中帶普遍性、傾向性的問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)統(tǒng)計(jì)的信息監(jiān)督和咨詢服務(wù)作用，應(yīng)當(dāng)實(shí)行按季度上報(bào)審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告的制度。審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料還應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，實(shí)行保密制度，上報(bào)和通報(bào)統(tǒng)計(jì)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審核、簽署或蓋章。

（7）審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理應(yīng)建立獎(jiǎng)懲制度。審計(jì)機(jī)關(guān)可依據(jù)考核、檢查的結(jié)果，對(duì)那些提供統(tǒng)計(jì)資料成績(jī)優(yōu)異的，開展統(tǒng)計(jì)分析成效顯著的，改進(jìn)和完善審計(jì)統(tǒng)計(jì)管理卓有成效的，以及其他方面有特殊貢獻(xiàn)的機(jī)構(gòu)和人員，應(yīng)給予表彰；對(duì)那些違反統(tǒng)計(jì)法規(guī)和統(tǒng)計(jì)制度，情節(jié)嚴(yán)重，造成不良后果的機(jī)構(gòu)和人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理。 2100433B

管理審計(jì)是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計(jì)事項(xiàng)在計(jì)劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)控制，決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計(jì)單位提高管理水平以提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性的一項(xiàng)管理活動(dòng)

管理審計(jì)管理過(guò)程審計(jì)

管理過(guò)程審計(jì)是指以計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能為對(duì)象的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它通過(guò)對(duì)各種管理職能的健全性和有效性的評(píng)估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議和意見。如對(duì)決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。對(duì)控制職能的審查，主要應(yīng)查明有無(wú)健全和科學(xué)的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)控制制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，其實(shí)際效果如何等。

管理審計(jì)管理部門審計(jì)

管理部門審計(jì)，是以企業(yè)的各管理部門為基本對(duì)象，通過(guò)對(duì)企業(yè)各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行狀況以及管理人員素質(zhì)的審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動(dòng)。如對(duì)設(shè)備物資管理部門的審計(jì)，應(yīng)查明是否履行了對(duì)物資消耗和存儲(chǔ)定額的制訂、采購(gòu)、保管、收發(fā)和維護(hù)等職責(zé)。

對(duì)財(cái)務(wù)部門的審查，應(yīng)查明會(huì)計(jì)工作是否遵循了會(huì)計(jì)法規(guī)，有無(wú)嚴(yán)格的成本控制制度；是否采取了有效措施進(jìn)行資金的籌措，減少資金占用，提高資金使用效率等。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展管理審計(jì)后，從過(guò)去的糾錯(cuò)防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展；從真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向注重效益審計(jì)方向發(fā)展；從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向以內(nèi)部控制為中心的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展；從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)方向發(fā)展。

1.轉(zhuǎn)變觀念，合理定位。目前，在作為審計(jì)主體的審計(jì)人員中，有些人對(duì)管理審計(jì)存在一些模糊認(rèn)識(shí)，認(rèn)為在企業(yè)管理活動(dòng)中，管理審計(jì)是服務(wù)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是監(jiān)督，擔(dān)心管理審計(jì)會(huì)削弱審計(jì)監(jiān)督的職能。事實(shí)上，管理審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，財(cái)務(wù)收支審計(jì)與管理審計(jì)都兼有監(jiān)督與服務(wù)的職能，監(jiān)督與服務(wù)可以統(tǒng)一于一種審計(jì)形式之中。管理審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，在搞好財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，再披露管理方面的問(wèn)題，然后分析原因，找出對(duì)策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。因此，審計(jì)人員要引入先進(jìn)的審計(jì)理念，樹立管理審計(jì)的思想。

審計(jì)客體即被審計(jì)單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認(rèn)為審計(jì)就是查問(wèn)題的，不能真正解決企業(yè)存在的管理問(wèn)題。審計(jì)客體必須認(rèn)識(shí)到，審計(jì)行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的，應(yīng)支持配合審計(jì)工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。總之，審計(jì)的主、客體應(yīng)努力進(jìn)行觀念自我更新，建立審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍作戰(zhàn)，使審計(jì)工作難以開展。

2.提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)的客觀性來(lái)體現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在整個(gè)組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)。只有這樣，審計(jì)業(yè)務(wù)才會(huì)不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)部門的獨(dú)立性有利于審計(jì)的客觀性。審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于管理部門、經(jīng)營(yíng)部門之外，審計(jì)部門只有獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)，才能做到審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正。

3.內(nèi)部審計(jì)要立足“內(nèi)向服務(wù)”。管理審計(jì)的目的是提高被審計(jì)單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議。這就要求審計(jì)部門必須轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對(duì)于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于管理層；要發(fā)揮獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，正確理解審計(jì)的獨(dú)立性原則，堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營(yíng)、熟知管理的優(yōu)勢(shì)。

審計(jì)人員要擴(kuò)大視野，將審計(jì)視點(diǎn)和分析問(wèn)題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過(guò)程上來(lái)，運(yùn)用各種分析性審計(jì)程序，將傳統(tǒng)的直觀反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u(píng)價(jià)內(nèi)部控制，揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問(wèn)題，分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

4.從內(nèi)部控制入手，加強(qiáng)事前事中審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計(jì)人員在進(jìn)行管理及效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)按照內(nèi)部控制評(píng)審的要求，采用靈活多樣的審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行功能性測(cè)試和遵循性測(cè)試，找出管理上存在的問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)癥下藥，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。