審計組織管理是對建立審計業務機構、組織審計人員隊伍和組織審計業務工作所采取的計劃、組織、領導、控制、創新等手段和措施的總稱。它是通過組織手段，協調審計組織機構內部、審計組織與審計環境之間的關系，以保證審計業務活動的效果。具體地說，也就是按照審計業務任務的需要，設立專業性審計業務組織機構，協調開展審計業務活動，從而完成審計任務。

(1)審計組織管理是提高審計業務管理有效性的保證。任何業務活動都離不開組織機構和人員，審計業務組織是開展審計業務活動的主體。審計組織管理構成了審計業務指揮系統的重要組成部分，它是審計業務活動順利開展的組織保證。審計業務活動的開展是通過組織來實現的，組織內部各部門業務活動也是靠組織來實施的，可見，審計業務活動無一不是靠審計組織來實現的。

(2)審計組織管理有利于增強組織機構的效率。審計組織管理是為了更好地進行審計工作，為提高審計質量服務的。加強審計組織管理的目的是優化審計組織，利用系統的管理思想和管理方式，合理地組織審計工作，提高審計的效率和審計工作質量。

(3)審計組織管理可以促進審計人員進一步明確審計組織的目標。審計組織的職能范圍和任務的總目標，是審計組織業務職能機構和審計人員的共同目標。加強審計業務管理的過程，也就是審計組織按照統一指揮和綜合協調的過程，統一內部審計業務機構和審計人員行為的過程。

審計業務組織就是要按照法律賦予的權利，直接組織和從事具件的審計業務。正確的審計目標的實現，要有與之相適應的審計組織機構來保證。否則，實現審計目標、完成審計任務就成了一句空話。一個有效的和相對穩定的審計組織，機構，只有通過各種組織措施，才能使審計任務得以完成。圍繞審計任務采取什么樣的組織形式和措施，構成了審計組織管理的內容。

一、審計組織管理的一般內容

(一)科學化管理

科學化管理，是指對審計組織應當按照現代管理科學的要求進行管理。對審計組織進行管理，需要一定的專門管理知識和專業知識。它不完全類同于一般的行政機關，在管理方法上應與審計的專業性結合起來。

(二)規范化管理

規范化管理，可以理解為審計組織管理的制度化管理。實行規范化的管理，就是要通過制定和健全法規、制度，形成一整套的組織管理制度規范，也就是要求審計組織有一套共同遵循的價值準則與工作規則。

(三)定量化管理

定量化管理是審計組織管理的基礎和普遍適用的具體形式。實行定量化的管理，就是要從研究確定審計組織的具體業務任務和職責入手，分析審計人員的結構和具體數額以及審計項目的工作量，使之形成較佳的組合。

二、審計組織管理的具體內容

(一)設置相對穩定的審計機構

建立合理、穩定的組織機構，是使審計管理職能發揮作用的基本條件，它是審計組織運行的前提。為了實現審計組織的職能，必須在審計組織內部設立相對穩定的審計組織，把審計組織的整體職能進行分解。

相對穩定的審計組織是審計業務開展的保障。相對穩定的審計業務職能機構設置要適應具體審計業務管理和實施的需要，分管審計業務事宜。它包括審計組織的設計和建設兩方面的具體內容。

1．相對穩定的審計機構的設計。審計組織機構的設計要體現審計業務組織管理的原則，綜合反映審計內容和審計對象的特征。第一，從審計內容看，相對穩定的審計機構設計要適應審計業務量的大小，確定審計業務組織機構的規模；適應審計內容的不同構成，設計審計業務組織機構的構成和人員的構成。第二，從審計對象看，審計組織機構的設計主要是適應審計對象的分布狀況。一是審計對象的地域分布，它影響著審計業務組織機構的數量多少。二是部門、行業分布，它影響著審計業務的性質與分工。審計業務組織機構可按照地域、部門、行業特點設置內部職能機構，如按地域劃分，可設置地方派駐機構；按部門、行業劃分，可設置財政、金融、固定資產投資、工業交通、商糧貿、農林水、行政事業等審計業務機構。審計組織機構的領導關系、管理體制也要從怎樣更有利于完成審計任務而定。

2．審計組織機構建設。設置相對穩定的審計機構以后，審計組織管理重要的任務就是要加強組織機構建設，其目的是為了提高審計組織機構的效率。審計組織機構建設主要體現以下幾個原則：

(1)要貫徹統一指揮和分級管理的原則。審計業務組織機構的目標引導審計組織的業務活動；審計業務活動總是為了實現一定的審計目標而展開。為了充分發揮審計組織的職能，使審計業務活動有條不紊地進行，必須堅持統一指揮的原則。審計組織機構中的每一業務職能分支機構又必須圍繞自身的職能范圍，服從和服務于審計組織的總目標，實行分級管理、分級負責。

(2)要體現整體協調的原則。在審計組織機構建設中，必須明確每一層次和每個職能范圍和分工。要實現組織的整體協調，就必須做到分工明確、權責相稱、溝通渠道暢通、信息傳遞準確及時、指揮統一、協同合作。在審計業務活動開展過程中，理順好審計組織機構的業務和內部關系，盡量減少不必要的業務重復和工作扯皮現象。

(3)要體現精干、高效的原則。在保證完成一定的審計業務任務的前提下，相對穩定的審計業務組織機構的設置越簡、層次越少、審計人員越精，整個審計業務組織機構就越精干，審計資源的耗費就越少，從而使審計業務效率和水平相對提高。

(二)組織臨時性的審計機構

審計組織不僅需要相對的穩定性，而且需要及時根據環境因素的變化不斷調整，保持審計組織對外部環境的適應性。這就要求組織臨時的審計機構，完成特定的審計業務。

臨時性的審計組織具有自身的特點，即一方面審計業務組織應根據審計對象、范圍和任務的不同而相應調整，還可以根據審計業務活動的特點和需要作出適當調整，因而具有較大的靈活性。另一方面審計業務組織在承擔具體審計項目時，組成臨時的審計機構，如審計組等，完全隨審計項目的需要而設立，它隨審計任務的完成而自行解散，具有臨時性的特征。比如審計參與某一專案審計查證，就必須組成臨時的審計小組或抽調專門的審計人員，或與檢察、紀檢等部門配合，共同完成任務。當專案查證完成后，這種臨時性的小，組即自行解散，審計人員各自回原來的崗位。

臨時性審計組織的管理也是審計組織管理必不可少的一個組成部分。臨時審計機構的設計要根據具體審計項目任務的要求，組織審計組，實施審計項目作業。對于重大審計項目，涉及多個內部業務職能機構，可聯合和分別組織審計小組，同時加強小組和部門之間的協作，對一些重要的、互為聯系的問題，進行綜合研究，以利提高審計作業效率。對于重大審計項目組成的審計組，審計組織特別是主要負責人要加強對臨時審計機構的領導和指導，根據臨時審計業務的需要，適當充實或調減臨時審計機構的業務人員，及時反映和解決臨時機構在作業中所遇到的問題，以便及時調整和充實臨時審計機構人員，采取一定的措施，保證按期完成審計任務。

(三)審計組織的日常溝通與協調

審計組織各部門、環節、層次之間各職能機構正常的運行，就要求建立必要的聯系渠道，以保證審計組織的有效運行。審計業務組織的日常溝通和協調也是構成審計組織管理的一項重要內容。

1．審計組織的日常溝通

所謂審計組織的日常溝通，是指審計組織之間、審計人員之間和審計組織內部，為實現審計目標，采取正確的程序和方法，利用審計信息渠道獲得相互了解，團結一致，密切合作的過程。它使審計組織的業務活動統一起來，是將審計組織和人員聯系在一起以達到共同的目標的有效途徑。審計組織的日常溝通在審計組織管理中具有重要作用。第一，審計組織的日常溝通是提高審計組織管理有效性的保證。審計組織內部各層次的聯系是靠溝通實現的，組織內部各部門的協作是靠溝通進行的，組織審計業務的各個環節是靠溝通傳遞的。可見，審計組織的活動無一不是靠日常溝通來實現的。第二，審計組織的日常溝通促進審計人員了解和確認審計組織的目標。審計組織的職能范圍和任務的總目標，是審計組織機構和審計人員的共同目標，這個使組織內部按照一個準則協調統—，的過程，這就是審計組織的日常溝通過程。第三，審計組織的日常溝通有利于激勵審計人員，增強組織的效率。多形式、高效快速的溝通渠道，使審計人員得到可知的信息，使審計人員增強工作的積極性和主動性，對自身的工作自覺進行調整，從而提高組織效能。

審計組織日常溝通的形式同一般的行政溝通的形式相類同，是多種多樣的，通常包括：

(1)下行溝通。即自上而下的溝通，溝通的內容是上級審計組織的目標、計劃、任務以及法律規章，以增強審計組織管理的透明度，獲得審計人員的信任和支持，以便上級審計組織的目標、計劃、任務以及法規規章得以貫徹執行，

(2)上行溝通。即自下而上的溝通，它是下行溝通的依據。溝通的內容包括審計業務活動的進展情況以及所要解決的問題，以利于上級審計組織及時了解審計業務開展的情況和成果，研究和解決審計業務工作中存在的問題。

(3)平行溝通。即同級審計組織以及審計人員之間的溝通。溝通的內容包括審計業務活動開展的經驗、做法以及下一步的打算等。平行溝通有助于橫向交流經驗，改進方法，提高審計業務水平。

2．審計組織的綜合協調

協調是組織有效的重要標志和基本保證。各方面的協調和配套，使組織表現出靈活的應變能力、快速準確的辦事效率、個人才干的充分發揮，使組織目標能有效地圓滿實現。審計組織的綜合協調是使審計組織及人員在業務活動等方面協同起來，步調一致，實現共同目標，完成共同的任務的手段。審計組織的綜合協調是審計組織日常溝通的結果。審計組織及人員只有在權責分明、分工協作的基礎上，才能充分地發揮審計組織的職能，提高審計組織的效率。

有關協調的內容已在第三章中論述，這里只作簡單介紹。審計組織綜合協調的范圍主要包括：

(1)審計組織內部的協調。審計組織的管理者通過一定的手段，合理安排審計資源，并經常檢查，獲得協調。

(2)審計組織的上下協調。審計組織的上層在制定各項方針政策時，要充分考慮在實施過程中的各個方面的關系，建立正常的權力和責任體制，以及良好的工作秩序，使審計業務活動形成—-個完整的整體。下層在貫徹執行上層的決定時，遇到重大問題或例外情況，應及時向上層請示報告，以便保持全面、長期協調。

(3)與有關單位的協調。審計組織在開展審計業務過程中，往往與被審計單位、財政部門以及有關經濟監督部門發生關系，因而必須通過會談、協商等方法與有關單位聯系，獲得理解和支持，以便達到縱橫、內外協調的目的。

為了使審計組織管理更好地反映審計業務活動的需要，提高審計業務組織的合理性和有效性，就必須加強審計組織管理。實施審計組織管理，必須明確審計組織管理的原則。審計組織管理原則是為審計業務活動管理行為提供指導的一種基本論述，是使審計組織長期穩定、平衡、有效和充滿活力的一系列的一般性或共同性的規范和法則，是審計組織管理所應遵循的范例。由審計組織管理的特點所決定，在對審計組織管理的過程中，應主要遵循以下原則：

(一)依法性原則

依法性原則主要是指依法辦事，即通過制定較完善的法律法規，確定一定范圍內的統一規范。審計組織活動隨著業務范圍的擴大而日趨復雜，因此，審計組織管理必須依據有關法律、規章和審計業務標準，規范審計組織的行為，以便于審計組織有條不紊地開展工作，保證審計組織的效率和工作質量。除此之外，在審計組織內部，也還必須建立和健全各種工作制度和管理制度。這些都將對審計組織的正常運行起到重要的保障作用。即通常所說的，組織管理是通過法律、制度來保障的。審計組織管理的依法性原則主要包括以下基本要求：

(1)依法設置機構。在審計組織構建時，必須依照有關法律的規定，體現審計組織獨立性的根本特征。即不僅要求審計業務組織按行政層次組成，在組織地位上處于相對獨立的地位以保證其權威性。而且，要求為進行具體某項審計業務而設計的審計業務組織，必須與被審計單位沒有組織上的隸屬、經濟上的直接牽連關系，以及組織中的審計人員也不能與被審計單位發生正式的或非正式的組織聯系。

(2)依法定編。按規定應審批的審計組織內部機構，都要核定人員編制數額，并按規定的標準比例審定其內部人員結構；審計人員的配備必須按照編制和結構比例進行，保證審計組織內人員的合理搭配。

(3)依法管理。對審計組織機構，要依法審定其職責范圍、活動方式、管理體制等，按照規定的辦法對其實施管理。如國家審計署對派駐地方特派員辦事處的業務管理、組織機構管理等有一整套的制度規定。

(二)系統性原則

審計組織是一個對審計業務活動進行決策、計劃、領導、控制的獨立系統。審計組織管理的系統性原則就是指從整體性出發，研究審計組織與環境之間的關系，組織內各層次、各部門和各環節的綜合協調。它是通過組織的主要負責人統一指揮，按照一定的職能分工集中領導進行協調，即通過確定職能范圍，分解具體審計業務，固定相互之間的聯系實現整體協調。

審計組織的系統性原則，一是要求審計組織內部各部門、層次和環節的各種聯系要合理，組織要協調一致，職責分明，指揮統一，同時要求建立日常的組織溝通網絡和渠道；二是要求確定組織的層次及部門和人員的分工，使審計組織形成系統的統一，促進審計組織管理的最優化，其內容包括機構設置、性質功能、職責任務、人員編制等各個方面及管理的各個環節。

(三)適應性原則

這一原則要求，審計組織不僅需要有相對的穩定性，而且需要及時根據審計業務工作任務與環境因素的變化不斷調整，或增或減，或合或分。審計組織管理的適應性，包括以下具體內容：

(1)要統籌兼顧。就是要求我們在研究審計組織管理時，一定要全面考慮審計組織各個組成部分及其相互關系，按照它們的必然聯系，進行統一籌劃。

(2)要保證重點。對審計組織的發展實行有計劃控制、確定發展重點，并與審計監督工作的重點相一致，同時也要符合審計組織自身發展的客觀規律。

(3)要有靈活性。即審計組織要適應審計業務在特定條件下的需要，如組織專案審計或專題臨時性審計調查，審計組織管理應滿足這方面的需要。

(四)效率性原則

通常來說，管理不講效率就毫無意義，組織管理的效率性是組織運行狀況的綜合反映。審計業務組織管理的效率性原則要求提高審計組織的效率。因此，在管理上要求組織設置精簡，人員配備構成合理、精干。組織內的機構設置管理層次和管理跨度要以提高審計效能為中心。這里的所謂管理跨度是指一個管理人員能夠直接指揮的下屬層次或人數。一般來說，在保證完成審計組織任務的前提下，機構設置越簡、層次越少、人員越精，整個組織就越精干，從而審計組織效率相對提高。效率性原則要求在優化組織結構的同時，尋找提高效率的具體措施，建立科學的管理機制，引入和完善行政首長負責制或目標責任制等。

以上這些原則是審計組織管理過程中所應遵循的基本原則，在具體實施管理過程中，應靈活掌握其基本內涵，并根據審計組織的特點和審計專業性的特征，實施對審計組織的協調和控制。2100433B

審計準則一般準則

一般準則是指對審計人員任職資格和執業行為所作出的規則，主要用于對訓練與能力、獨立性、職業道德方面的約束。

審計準則工作準則

工作準則是指審計人員在實施審計行為時應遵守的規則，也稱為審計的實施準則或審計的外勤準則，主要用于制定審計計劃，內部控制制度的評審，收集甄別審計證據，編制審計工作底稿。

審計準則報告準則

報告準則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內容所作出的規則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規定審計報告的內容。

在此階段，審計人員應做的工作主要有：下達審計通知書、簽訂審計業務約定書。

民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業務勝任能力和獨立性，并與委托人就審計業務的性質、審計范圍達成共識后，才可簽定審計業務約定書。

審計業務約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文件。審計業務約定書具有經濟合同性質，雙方一經簽字認可，就具有法律效力，雙方應共同予以執行。

有人認為審計（AUDIT）是從會計中派生出來的，其本質還是與會計有關。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯系的社會活動。審計與會計的聯系主要表現在：審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務收支活動。會計資料是審計的前提和基礎。會計活動是經濟管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監督的主要對象。我國古代的“聽其會計”和西方國家的“聽審”，都含有審查會計之意，檢查會計資料只是審計的一種手段和方法。隨著審計的發展，審計和會計的區別越來越突出，主要表現在：

產生的前提不同

會計是為了加強經濟管理，適應對勞動耗費和勞動成果進行核算和分析的需要而產生的；審計是因經濟監督的需要，也即是為了確定經營者或其他受托管理者的經濟責任的需要而產生的。

兩者性質不同

會計是經營管理的重要組成部分，主要是對生產經營或管理過程進行反映和監督；審計則處于具體的經營管理之外，是經濟監督的重要組成部分，主要對財政、財務收支及其他經濟活動的真實、合法和效益進行審查，具有外在性和獨立性。

兩者對象不同

會計的對象主要是資金運動過程，也即是經濟活動價值方面；審計的對象主要是會計資料和其他經濟信息所反映的經濟活動。

方法程序不同

會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內容，其中會計核算方法包括設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、會計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計方法體系由規劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據、對照標準評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務。

職能不同

會計的基本職能是對經濟活動過程的記錄、計算、反映和監督；審計的基本職能是監督，此外還包括評價和公證。會計雖說也具有監督職能，但這種監督是一種自我監督行為，主要通過會計檢查來實現，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業務活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經濟活動進行實地考察、調查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權或委托人。審計主體，是指審計行為的執行者，即審計機構和審計人員，為審計第一關系人；審計客體，指審計行為的接受者，即指被審計的資產代管或經營者，為審計第二關系人；審計授權或委托人，指依法授權或委托審計主體行使審計職責的單位或人員，為審計第三關系人。一般情況，第三關系人是財產的所有者，而第二關系人是資產代管或經營者，他們之間有一種經濟責任關系。第一關系人——審計組織或人員，在財產所有者和受托管理或經營者之間，處于中間人的地位，這要對兩方面關系人負責，既要接受授權或委托對被審計單位提出的會計資料認真進行審查，又要向授權或委托審計人（即財產所有者）提出審計報告，客觀公正地評價受托代管或經營者的責任和業績。為此，審計組織或審計人員進行審計活動，必須具有一定獨立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計區別于其他管理的一個根本屬性。

審計本質是一項具有獨立性的經濟監督活動。這一表述既符合審計產生的目的，也符合我國憲法關于建立國家審計機關，實行審計監督制度的規定精神。