由于審計評價在審計報告中的特殊地位,審計機關(guān)作出審計評價時必須依法評價、客觀評價和謹慎評價。
1.完善審計評價準則體系建設(shè)。為確保審計評價能夠客觀、公正、準確,應(yīng)適應(yīng)審計變化的新形勢,對現(xiàn)行的審計事項評價準則進行修訂,使其更具有操作性,或者是在維持現(xiàn)有準則的基礎(chǔ)上,允許和鼓勵地方審計機關(guān)加強探索和研究,根據(jù)各地工作實踐,制訂有較強針對性和可行性的操作指南(辦法),從而使某一地區(qū)審計評價標準相對統(tǒng)一,改變目前由于無具體標準、各自為政的局面。
2.加強審計基礎(chǔ)管理。一是審計人員在實施審計時要按照審計質(zhì)量控制辦法的要求,搞好審前調(diào)查,按照審計方案確定的工作重點,合理確定審計重要性水平,嚴格審計證據(jù)收集,為作出準確的審計評價奠定基礎(chǔ)。二是加強審計復(fù)核,從而保證審計評價的準確性。三是充分發(fā)揮業(yè)務(wù)會議制度的作用。所有的審計項目都必須經(jīng)相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)會議審定,確保審計評價經(jīng)得起歷史的檢驗。2100433B
1.審計評價的范圍過寬。根據(jù)《審計機關(guān)審計事項評價準則》的規(guī)定,審計部門評價的范圍應(yīng)當根據(jù)不同的審計目標而有所不同,評價的對象必須是與被審計單位有關(guān)的財政財務(wù)收支資料,而不得對超越審計職責范圍的事項和審計中未涉及的事項進行評價。但在審計實踐中,有很多審計人員往往對不屬于審計職責范嗣的事項進行評價。如反映某被審單位內(nèi)控制度健全時,則在審計評價時列舉很多與財務(wù)制度無關(guān)的其他制度,諸如人事管理制度和會議制度等。
2.審計評價的內(nèi)容過空。即評價內(nèi)容缺乏審計工作底稿的有力支撐。在審計實踐中經(jīng)常出現(xiàn)不論什么審計項目審計評價千篇一律,根本不對被審計單位的具體情況作出分析,而是從被審計單位的年度總結(jié)中摘錄部分內(nèi)容充實到評價中去的情況。
3.審計評價的表述過分散。主要表現(xiàn)為一方面審計評價缺乏必要的重點,對于應(yīng)當重點評價的內(nèi)容沒有作出必要的評價,只是單一籠統(tǒng)的作出介紹,而對一些無關(guān)緊要的內(nèi)容作出評價。另一方面,在審計評價中用詞不嚴謹,喜歡用一些絕對化的描述。如“通過審計,該單位不存在違紀違規(guī)問題或通過審計,某某領(lǐng)導(dǎo)無任何經(jīng)濟問題。”
4.審計評價的依據(jù)不統(tǒng)一。在現(xiàn)行審計評價準則中,關(guān)于真實性和合法性的評價,分別規(guī)定了三種情況,即真實(較好地遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī))、基本真實(基本遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī))和不真實(未能遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī));對效益性的評價,則規(guī)定的比較含糊,僅規(guī)定可以使用預(yù)算或計劃指標、歷史指標、同行業(yè)先進指標等。這種抽象的標準在審計實踐中往往令審計人員難以把握。
一、審計評價內(nèi)容必須客觀公正、實事求是
審計人員作為經(jīng)濟監(jiān)督部門的執(zhí)行者,在對審計項目實施審計時,必須嚴格按照法定程序開展查證工作,取得真實、合法的審計證據(jù),以事實為依據(jù),以法律、法規(guī)和規(guī)章為準繩,站在客觀公正的立場上,不帶任何偏見或成見;審計證據(jù)要具有客觀性、相關(guān)性充分性和合法性,不能似是而非,更不能主觀臆斷、憑空杜撰。在進行評價時,根據(jù)取得的審計證據(jù)(包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、口頭證據(jù)以及鑒定結(jié)論、勘驗筆錄等),客觀公正、實事求是地發(fā)表對被審計單位(包括有關(guān)人員)執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)的意見,用事實說話,用審計證據(jù)支撐。不能憑審計人員的主觀臆斷甚至個人好惡信口開河,影響審計報告的權(quán)威性。
二、審計評價語言必須嚴謹規(guī)范、語意確切
審計報告是審計機關(guān)實施審計后,對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益發(fā)表審計意見的書面文書,是審計機關(guān)對外發(fā)布的審計法律文書。因此,要求評價語言要嚴謹規(guī)范、語氣要莊重,要盡量用法律規(guī)范性語言,杜絕使用口語、俗語,以免降低審計報告的權(quán)威性;要語意確切,正確把握“基本、較為、未能、嚴重”等詞語的確切含義,正確使用;避免使用“很好、很多”等詞語。要盡量使用短句,使用精練、概括性語言,使人讀起來郎朗上口,讓人容易理解。這就要求我們審計人員在工作中加強學習,如多讀有關(guān)的法律法規(guī),學習其中的語言,不斷提高自己的文字表達能力。
三、審計評價要層次分明、詳略得當
根據(jù)審計署6號令的要求,審計評價要圍繞被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性三個方面進行評價。在經(jīng)濟責任審計的審計報告中,還要對被審計對象內(nèi)控制度、重大經(jīng)濟決策、廉政建設(shè)和管理水平等進行評價;對任期內(nèi)單位存在的違規(guī)違紀等問題,領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔的主管責任和直接責任進行合理的劃分,明確責任。其中需要涉及對被審計對象之一“人”的評價,更要慎之又慎。
(一)真實性評價。是指被審計單位的會計處理遵守相關(guān)會計準則、會計制度的情況,以及相關(guān)會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果相符合的程度作出的評價。真實性是財政收支、財務(wù)收支的基礎(chǔ),它是合法性和效益性的前提,沒有了真實性,會計核算和財務(wù)監(jiān)督也就失去了意義,也就無合法性、效益性可言。即使有暫時的效益,但最終也會使被審計單位和個人遭受損失。如評價基本真實,要指出存在的問題,可用搜集到審計證據(jù)予以證明;如評價不真實,要說明原因、明確責任,指出是財務(wù)人員責任還是領(lǐng)導(dǎo)人員的責任。
(二)合法性評價。是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件,是否遵守了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。如評價基本合法,應(yīng)指出存在的個別重要的違紀違規(guī)行為,可指出該行為與何種財經(jīng)法規(guī)不符,做到有理有據(jù);如評價不合法,應(yīng)指出存在的嚴重違紀違規(guī)行為,同樣指出該行為與何財經(jīng)法規(guī)不符,并舉出違規(guī)違紀的事例予以證明,做到有理有據(jù)。
(三)效益性評價。效益審計是審計機關(guān)多年來一直探索的課題,涉及方方面面。但審計報告中效益性評價主要是針對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支中資金的使用效益,以及對經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的評價。經(jīng)濟是指被審計單位的經(jīng)濟是否做到了節(jié)約;效率是指經(jīng)濟活動的投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系;效果是指經(jīng)濟活動達到了預(yù)期的目的。評價標準可以使用預(yù)算標準或計劃標準、歷史標準、同行業(yè)先進指標等,評價時應(yīng)對選擇評價依據(jù)的標準和具體內(nèi)容作出說明。
四、審計評價要圍繞審計事項、緊扣審計職責
在實際工作中,有時出現(xiàn)對被審單位社會綜合治理甚至計劃生育指標完成情況發(fā)表評價意見,遠遠超越了審計機關(guān)的職責。要堅持“四個不評價”,即對在審計過程中,未取得確鑿證據(jù)或?qū)徲嬜C據(jù)不充分事項不發(fā)表評價意見、未涉及的事項不發(fā)表評價意見、評價依據(jù)或者標準不明確的事項不發(fā)表評價意見、超越審計職責范圍的事項不發(fā)表評價意見。
總之,在進行審計評價時,應(yīng)當圍繞審計項目真實性、合法性和效益性三個方面進行表述,秩序不可顛倒,注意段落層次,不益長篇大論,將意思表述明白即可。要使用規(guī)范性語言,可用“審計結(jié)果表明”或“審計認為”作為引語開頭,結(jié)尾處干脆利落,意盡言止,不要拖泥帶水,畫蛇添足。
論文提要:從1983年內(nèi)部審計制度開始建立至今,我國內(nèi)部審計工作取得了巨大發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)完善公司治理、加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理發(fā)揮了越來越重要的作用。但是,目前我國企業(yè)內(nèi)部審計不論是在法律...
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財政專項資金績效審計需要根據(jù)財政專項資金的真實性和合理性進行較為全面的資產(chǎn)審查。近些年,國家審計部門已經(jīng)加大力度逐步完善各級政府審計工作,但其中仍然有一些差強人意之處,為了在百姓心中鞏固良好的政府形象,政府職能部門需要不斷完善財政專項資金績效審計評價工作。本文對專項財政資金審計評價過程中存在的問題進行分析,最后提出相應(yīng)的解決辦法。
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結(jié)合財政專項資金績效評價的特點,對其績效審計評價中存在的不足和問題進行了簡單分析,并提出了相應(yīng)的解決對策,以推動財政專項資金績效審計評價指標體系的健全和完善。
⑴審計證據(jù)整理與評價的一般步驟整理和評價審計證據(jù)一般可以分為以下四個步驟:
1.分類整理:即把分散的、零碎不全的審計證據(jù)按照不同的審計目標進行分類。
2.核實評價:根據(jù)分類的結(jié)果,對有關(guān)審計證據(jù)進行復(fù)核,并就其證明力進行分析和評價,確定是否取舍或補充審計證據(jù)。
3.補充取證:注冊會計師對審計證據(jù)評價后可能形成以下幾種結(jié)果:①審計證據(jù)充分適當;②形成新的有價值的證據(jù);③發(fā)現(xiàn)新問題應(yīng)補充取證。對于補充取證要采用科學的審計程序結(jié)合審計目標進行。
4.綜合歸納:對于經(jīng)評價認為審計證據(jù)充分適當,注冊會計師應(yīng)將全部證據(jù)進行歸納,形成局部審計意見,最后綜合形成整體的審計意見。
⑵審計證據(jù)整理與評價的要求
1.堅持整體的觀點。注冊會計師應(yīng)從對會計報表整體發(fā)表意見的高度去整理和評價審計證據(jù)。把整體目標分解成單個目標,按單個審計目標分類整理證據(jù),逐級往上歸類和評價審計證據(jù)的充分性和適當性,最后構(gòu)成一個完整的對審計意見具有說服力的證據(jù)體系。
2.堅持聯(lián)系的觀點。整理、評價審計證據(jù)必須與審計目標相聯(lián)系,也必須從證據(jù)與證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā),不要簡單地堆砌羅列證據(jù)。這種證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系是由被審事項內(nèi)部的聯(lián)系來決定的。
3.堅持客觀的立場。在評價、整理審計證據(jù)中,注冊會計師切忌主觀臆斷,不能用主觀判斷去取代證據(jù),要做到以事實為依據(jù),以證據(jù)為基礎(chǔ),形成審計意見。
⑶審計證據(jù)整理與評價方法
1.分類:即將各種審計證據(jù)按其證明力的強弱圍繞審計目標分門別類排列成序。
2.計算:即運用一定的方法對有關(guān)審計證據(jù)的數(shù)據(jù)進行加工計算,并從計算中得出所需的新證據(jù)。
3. 比較:即將不同的審計證據(jù)與其他審計證據(jù)比較和將審計證據(jù)與具體審計目標比較。其中,將不同的審計證據(jù)之間進行比較,主要是將不同時期的同一事項的證據(jù)進行比較,或是用某一事項的證據(jù)與相關(guān)事項的證據(jù)進行比較,據(jù)以評價分析有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的效果效率或變動趨勢;將審計證據(jù)與審計目標比較,則可以判斷審計證據(jù)是否符合要求,有無補充取證的必要。
⑷審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的事項
1.注意把握審計證據(jù)取舍的標準。注冊會計師形成最終審計意見,一般是以那些典型的、賦有代表性的審計證據(jù)為基礎(chǔ),而沒有必要、也不可能在審計報告中體現(xiàn)全部審計證據(jù)所反映的事實。因而,在對審計證據(jù)整理與分析過程中應(yīng)把握以下取舍標準:以被整理評價審計證據(jù)的重要程度為取舍標準。審計證據(jù)的重要程度由兩方面因素決定:其一是金額大小;其二是問題的性質(zhì)。對于那些金額較大、性質(zhì)較為嚴重的審計證據(jù)顯然頗具代表性,而那些金額雖然不大但性質(zhì)較嚴重的審計證據(jù)仍然可以作為重要審計證據(jù)處理。
2.注意分清事實的現(xiàn)象和本質(zhì)。任何一個審計證據(jù)都是現(xiàn)象與本質(zhì)的結(jié)合體。現(xiàn)象如果與本質(zhì)相一致則稱為真象,反之,現(xiàn)象與本質(zhì)相背離時稱為假象。注冊會計師應(yīng)注意分清真象與假象,要做到透過現(xiàn)象看本質(zhì),不被假象所迷惑。
3. 注意發(fā)掘偽證。被審計單位等審計證據(jù)提供者出于某種目的而提供經(jīng)過偽造的證據(jù),這種情形已屢見不鮮。為防止魚目混珠,區(qū)分偽證和真實證據(jù),注冊會計師應(yīng)認真研究評價,可以進行合理推理或懷疑,從提供證據(jù)者的目的、業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性和合理性、業(yè)務(wù)發(fā)生過程的可控性和業(yè)務(wù)發(fā)生結(jié)果的效果性等諸方面評價審計證據(jù)的真?zhèn)纬潭龋绕湟朴诎l(fā)掘那些經(jīng)過精心炮制的偽證。綜上所述,審計證據(jù)的收集、整理和評價過程。
對于流通企業(yè)內(nèi)部審計的評價應(yīng)遵循的原則有以下幾點:
1、依法評價的原則。
審計人員在審計評價過程中必須以國家法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策為依據(jù),對審計事項的真實性、合法性和效益性進行分析、判斷、認定,揭示違規(guī)違紀事實,在此基礎(chǔ)上提出改進意見。
2、堅持實事求是,審到哪評價到哪的原則。
審計人員在對審計事項的評價過程中,要嚴格按照辯證唯物主義的立場、觀點和方法,依據(jù)審計的內(nèi)容,實事求是地進行分析、判斷。對審計幸未涉及的經(jīng)濟事項或證據(jù)不足、評價依據(jù)不明確的不作評價,堅持審計到哪評價到哪,準確認定審計事項,作出客觀公正的結(jié)論,使審計評價結(jié)果符合客觀實際,經(jīng)得起實踐和歷史的檢驗。
3、抓住重點,講求實效的原則。
企業(yè)審計涉及到人、財、物各個方面及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié),審計人員沒有必要對每個方面、每個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟事項都做出評價。在具體審計評價中應(yīng)努力突出{互價重點、抓住影響經(jīng)濟事項真實、合法性效益的最主要因素,尤其是主 方面的因素進行深入分析、評價,力求揭示產(chǎn)生問題的深層次原因。
4、堅持謹慎態(tài)度,提高審計評價質(zhì)量的原則
審計評價是一項綜合性很強的工作,審計人員在審計評價中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度,盡可能地采用“中性詞”,同時還需要審計人員有較寬的知識面和較強的綜合分析能力,這樣能作出準確的評價,以提高審計評價的質(zhì)量。
1、對會計資料真實性進行評價
會計資料的真實性是會計法的基本要求,是內(nèi)部審計評價的依據(jù)和重要內(nèi)容:審計人員在審計過程中對經(jīng)營狀況較差,會計核算不合規(guī),會計報表反映的資產(chǎn)負債、損益不實,造成會計信息失真的情況,根據(jù)審計法的規(guī)定,出具審計意見書,對上述事項作出恰當?shù)脑u價,對有意弄虛作假,使企業(yè)會計資判嚴重失真的情況除了出具審計意見書,作出其違規(guī)行為和會計資料嚴重失真的評價外,還應(yīng)向上級主管部門反映,在一定的范圍內(nèi)予以披露,以維護會計法規(guī)的嚴肅性和會計信息的真實性。
2、對財務(wù)收支的合規(guī)性進行評價。
審計評價應(yīng)從財務(wù)收支的合法性合規(guī)性入手,對企業(yè)執(zhí)行國家財政法規(guī)、財經(jīng)紀律的情況作出評價,對有些企業(yè)在財務(wù)收支方面的違紀違規(guī)的事實數(shù)額較小、情節(jié)輕微的在揭示違規(guī)事實的同時,應(yīng)給予恰如其份的評價。對少數(shù)嚴重違法亂紀弄虛作假,損害國家利益的,除揭示其違紀事實外,審計評價應(yīng)認定有嚴重遣及財經(jīng)法規(guī)的行為,并向主管部門和有關(guān)部門反映。對2000年7月1日以后的違紀行為應(yīng)以《會計法》為準,追究其法律責任。
3、對企業(yè)經(jīng)營狀況的有效性進行評價。
企業(yè)經(jīng)營狀況的有效性是經(jīng)營成果和管理水平的綜合反映,是內(nèi)部審計評價的主要內(nèi)容之一。對經(jīng)濟效益評價,首先,以營業(yè)成罷,主營業(yè)務(wù)規(guī)模及利潤情況,盈利能力看營業(yè)利潤率,資本利潤率。其次,從投資收益看對外投資回報是否達到預(yù)期的效果,投資收益率是否高于銀行同期利潤。再次,從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度看應(yīng)收賬款回收率,存貨周轉(zhuǎn)率,評價企業(yè)資金效益。第四,從測試企業(yè)流動比率,速動比率及資產(chǎn)負債率看企業(yè)的償債能力。通過以上分項指數(shù)的測試全面評價企業(yè)經(jīng)營狀況的有效性。
4、從國有資產(chǎn)的完整性和安全性進行評價。
流通企業(yè)國有資產(chǎn)是否完整和安全應(yīng)當作為 部審計評價的重要內(nèi)容。評價可以從兩個方面入手:第一,所有者權(quán)益是否得到保障,第二,企業(yè)資產(chǎn)中是否存在潛虧因素,如應(yīng)收賬款中有無死賬,呆賬,庫存商品中實物的現(xiàn)存價值,數(shù)量,與賬面價值與數(shù)量的差距;待處理財產(chǎn)損失的掛賬,對外投資的損失等情況,都已經(jīng)或正在產(chǎn)生潛在虧損,反映了國有資產(chǎn)的流失,據(jù)此進行評價。
5、企業(yè)內(nèi)部控制制度科學性進行評價。
企業(yè)內(nèi)部控制制度是加強企業(yè)管理,保證會計資料準確,保護企業(yè)財產(chǎn)安全,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,監(jiān)督國家財經(jīng)紀律貫徹執(zhí)行以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的有效手段,也是一項系統(tǒng)工程,包括組織、實施、控制、監(jiān)督四個方面的內(nèi)容。所以評價應(yīng)從對內(nèi)部控制制度本身是否健全、合理人手,根據(jù)有關(guān)制度、辦法,檢查在執(zhí)行中是否有效,對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行評價,對測試結(jié)果進行評價。