審計質(zhì)量的核心是審計成果的質(zhì)量。目前，我們的審計成果普遍是“粗加工”多、“深加工”少，“初級產(chǎn)品”多、“精細產(chǎn)品”少。在目前情況下缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標準，各企業(yè)的審計環(huán)境、審計地位、審計技術(shù)方法、審計人員素質(zhì)等參差不齊，嚴重制約著審計工作質(zhì)量。具體到審計項目，主要表現(xiàn)為：

一是審計計劃不夠科學，審計目標不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性；

二是審計準備不夠充分，缺乏深入的調(diào)查研究，制定的審計方案脫離實際，操作指導性不強，審計重點不夠突出；

三是審計實施不夠徹底，真實性審計質(zhì)量不高，重大問題沒有查深查透；

四是審計定性不夠準確，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范，隨意性比較大；

五是審計工作底稿復(fù)核不夠細致甚至沒有人復(fù)核，差錯率較高；

六是審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、建設(shè)性和可操作性，審計報告格式幾乎千篇一律，其質(zhì)量和水平不高；

七是審計成果運用不夠，審計工作有效性未能得到充分發(fā)揮。

控制程序是指具體措施和方法。它是駕御、控制審計工作全過程，提高審計質(zhì)量，確保實現(xiàn)審計目標的重要手段。

廣義上的審計質(zhì)量，是指審計工作的優(yōu)劣程度，或者說審計質(zhì)量是滿足人們對審計結(jié)果運用的程度。

狹義上的審計質(zhì)量是指一個特定審計項目審計目標的實現(xiàn)程度和對相關(guān)職業(yè)規(guī)范的遵守情況。審計項目質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心，抓好審計項目質(zhì)量是審計質(zhì)量的落腳點。

要提高審計質(zhì)量，必須加強審計質(zhì)量控制。

審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)工程，只有對影響審計質(zhì)量的各個要素進行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個有效的質(zhì)量控制體系。所謂審計質(zhì)量控制體系，是指審計組織及其審計人員為加強審計質(zhì)量控制，達到預(yù)期的質(zhì)量標準而建立的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的一組要素。它包括實現(xiàn)審計質(zhì)量目標的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段、各機構(gòu)的職責、工作標準和工作程序等。審計質(zhì)量控制體系是切實提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標的重要保證。

標準是衡量事物的準則，是計量工作成果的尺度，是控制的前提。要提高和保證審計質(zhì)量，就必須依法制定科學、合理的審計質(zhì)量標準。審計質(zhì)量有兩方面的規(guī)定性，即審計管理質(zhì)量和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。因此，審計質(zhì)量標準可分為審計管理質(zhì)量標準和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標準。

1.審計管理質(zhì)量標準

審計管理質(zhì)量標準是衡量審計組織在編制審計項目計劃、設(shè)定審計組織的職責和權(quán)限、使用審計人員和組織分工、審計復(fù)核、審計執(zhí)法檢查、審計項目考評、審計檔案管理等方面所應(yīng)遵循的準則。作為衡量審計管理質(zhì)量的標準，必須反映這些內(nèi)容的要求，但同時還必須遵循具體審計管理工作的一般規(guī)律并體現(xiàn)審計組織的現(xiàn)實，即審計管理質(zhì)量標準必須具有指導性、約束性、權(quán)威性和適應(yīng)性相結(jié)合的特性。

2.審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標準

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)容包括審計方案、審計方法、審計工作底稿、審計證據(jù)、審計報告、審計意見等方面的規(guī)定性。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是審計管理質(zhì)量的具體體現(xiàn)，審計管理質(zhì)量直接作用審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標準必須反映審計管理質(zhì)量標準對其的規(guī)定性，也只有在審計管理質(zhì)量標準的限定下制定審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標準，才能保證審計質(zhì)量標準的完整統(tǒng)一。因為審計管理質(zhì)量標準屬于形式標準，而審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標準屬于實質(zhì)標準，故更為豐富具體。審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標準應(yīng)在標識一致、記錄完整、編排有序、文字精當、用語規(guī)范、邏輯清楚、觀點鮮明、調(diào)查周詳、定性準確等方面做出具體的約定。另外，還應(yīng)對揭示問題的深度、審計意見采納率、取得效益的金額等方面規(guī)定必要的指標。

3.審計質(zhì)量標準同相關(guān)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)規(guī)范的關(guān)系

審計質(zhì)量標準必須反映國家相關(guān)的法律法規(guī)、政策條例的要求，必須遵守通用的審計準則和具體的審計操作規(guī)范。相關(guān)的法律法規(guī)、準則、業(yè)務(wù)規(guī)范如《憲法》、《審計法》、《會計法》、《公司法》、《銀行法》、《內(nèi)部審計基本準則》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計具體準則》以及其相關(guān)的實施條例等應(yīng)構(gòu)成審計質(zhì)量標準的基礎(chǔ)。

(1)審計質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨立審計準則的運用只能流于形式，無法達到預(yù)期的目的。

(2)審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。注冊會計師職業(yè)界非常重視被審計單位內(nèi)部控制及其對會計報表的影響，而作為審計實施主體的會計師事務(wù)所本身實際上也存在內(nèi)部控制的問題。會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制從某種意義上講比被審計單位的內(nèi)部控制重要得多，因為會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的失敗必將導致審計的失敗，審計的失敗將影響各相關(guān)方的利益。會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制如同其他企業(yè)一樣，主要包括資產(chǎn)控制、會計控制和質(zhì)量控制三大部分。

對會計師事務(wù)所而言，資產(chǎn)控制和會計控制的要求及內(nèi)容，同其他企業(yè)的相關(guān)控制相比，并無實質(zhì)性區(qū)別，都受財務(wù)制度和會計準則的約束，只是繁簡程度的不同。但應(yīng)看到，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制從某種意義上講比普通工商企業(yè)更加復(fù)雜，因為會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量并不完全取決于事務(wù)所從業(yè)人員的主觀努力，還深受被審計單位內(nèi)控狀況、信用狀況等客觀因素的影響。不僅如此，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)還隨時面臨激烈的同業(yè)競爭、廣泛的社會監(jiān)督和法律訴訟案件的威脅。因此，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制應(yīng)以質(zhì)量控制為重點。

(3)審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。也就是說，質(zhì)量控制的好壞不僅關(guān)系著會計師事務(wù)所的存亡，而且還直接關(guān)系到整個注冊會計師職業(yè)的存亡。2100433B

審計過程包括審計準備、審計實施、審計終結(jié)等環(huán)節(jié)。審計過程的質(zhì)量控制，是整個內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的“載體”和關(guān)鍵。

(一)審計準備過程的質(zhì)量控制 　審計準備過程屬于內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)性工作。在審計業(yè)務(wù)開展前，全面、細致的審計準備，一方面可以使審計工作從開始實施，就為確保審計質(zhì)量，降低審計風險打下良好的基礎(chǔ)，另一方面還可以大大節(jié)約具體審計過程的時間，降低審計成本，提高工作效率。審計準備階段的質(zhì)量控制，主要應(yīng)抓好以下幾個方面的工作：

一是配備與審計項目內(nèi)容、專業(yè)相關(guān)的審計組成員。內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導應(yīng)事先掌握該審計項目的對象、性質(zhì)、審計業(yè)務(wù)的難易程度和被審計單位規(guī)模狀況、根據(jù)可供調(diào)配人員的各自素質(zhì)及專業(yè)特長，確定能勝任此項工作的人選。需要指出的是，在確定審計組人員時，內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導還要根據(jù)審計工作獨立性、客觀性的要求，盡量避免選派那些與審計項目之間可能存在利害關(guān)系、感情沖突或個人偏見的人員參與該項目的審計，以保證審計工作順利開展，保證審計所反映的問題客觀公正，不偏不倚。審計組長綜合素質(zhì)的高低是控制該項目能否保質(zhì)保量按期完成的關(guān)鍵。所以，內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導在確定好審計組組成人員之后，必須確定其中綜合素質(zhì)強、專業(yè)水平高、具有駕馭審計項目實施、協(xié)調(diào)各方面關(guān)系、組織團結(jié)審計組全體成員協(xié)作共事的人擔任審計組長。

二是做好細致的審前調(diào)查。每一個具體的審計項目，就審計內(nèi)容和審計所要達到的預(yù)期效果來講，都必須是“有的放矢”的。而審前調(diào)查，就是完成預(yù)期效果不可或缺的重要部分。對于一些重點審計項目，更要舍得花費較多的時間去進行審前調(diào)查，圍繞通過審計需要發(fā)現(xiàn)和解決的問題、此項審計需要達到的目的去做深入細致的調(diào)查研究。一般情況下，如果是初次審計該單位時，應(yīng)先對該被審計單位的基本狀況、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益等作一個基本的了解。然后，再調(diào)閱該單位的財務(wù)報表(紙質(zhì)類或電子類)，對資產(chǎn)負債表、損益表中關(guān)系到生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行逐項分析，掌握基本情況，形成初步印象。如果是再次審計的單位，還應(yīng)掌握被審計單位對前次審計時所指出問題的落實、整改情況，了解在前次審計之后，被審計單位在管理方式、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、效益等方面的變化及變化程度，必要時可選取部分相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對，以確定此次審計的重點。對個別在前次審計后又新增設(shè)了下屬單位，則應(yīng)重點掌握主管單位所撥付資金的數(shù)量、性質(zhì)，防止被審計單位抽逃資金；檢查下屬單位的財務(wù)報表是否與主管部門“并表”，以全面掌握被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營全貌。審前調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)對所獲取數(shù)據(jù)進行全面細致地梳理、分析，進行審計風險的評估，確定未來工作的關(guān)鍵控制點，必要時，還可預(yù)先設(shè)計幾種假想情況并做好應(yīng)對預(yù)案，“磨刀不誤砍柴工”，避免打無準備之戰(zhàn)或遇到特殊情況時倉促應(yīng)戰(zhàn)，散失工作的主動權(quán)和弱化控制力。

三是制定詳細的、切實可行的審計工作方案。審計工作方案是實施審計工作的基礎(chǔ)，是保證審計工作達到預(yù)期目標的藍圖，也是對審計實施進度、內(nèi)容、質(zhì)量進行跟蹤控制的“定位儀”。審計方案關(guān)系到審計的深度、效率和效果，也關(guān)系到明確審計責任和防范審計風險。一個詳實的、針對性強的審計方案，可以使該項審計起到事半功倍的效果。所以，每個審計項目都要在明確審計目標，防范審計風險上下功夫。審計方案也并不是千篇一律的，所有的審計項目，既有他們的共性，也有他們的不同點，要根據(jù)不同類型的審計項目，選擇各自的側(cè)重點。但有一些基本的原則是萬變不離其宗的：編制審計方案，一定要切合實際，重點突出，內(nèi)容具體，表述準確，各司其職，責權(quán)明確。

(二)審計實施過程的質(zhì)量控制 　審計實施過程的質(zhì)量控制是整個審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，實施過程的質(zhì)量控制不好，整個審計項目的質(zhì)量控制就成了無根之木。所以，加強對審計實施過程的質(zhì)量控制，對保證審計質(zhì)量，降低審計風險，具有極其重要的作用。具體應(yīng)抓好以下幾個環(huán)節(jié)：

一是明確思路，責任到人。每個審計人員都要根據(jù)審計方案中劃分的職責，分管的范圍，扎實有效地開展工作。自己在這個審計項目中，該做什么，不該做什么，必須心中有數(shù)。防止在審計過程中出現(xiàn)重審或漏審，避免因“吃大鍋飯”造成窩工、返工，嚴禁在審計過程中責任不明，相互推諉。

二是作風嚴謹，慎獨、勤思。每一位審計人員，在審計實施過程中，都必須具備嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，雷厲風行，忠于職守；必須具有高度的敬業(yè)精神，踏實肯干，一絲不茍；必須具有高度的自我約束能力，清廉謹慎，不徇私情；必須具有勤于思考的作風，善于推敲，洞察秋毫。

三是規(guī)范審計底稿的編制。審計底稿既可以全面反映審計人員在審計實施過程中的工作軌跡，也可以制約審計人員強化工作責任心，有利于把好審計質(zhì)量關(guān)。審計人員既要做好審計過程記錄，反映審計人員實施審計檢查的范圍和方法，又要記錄審計的主要成果以及審計查出的問題，它是審計報告中所要反映問題的原始記錄。審計底稿字跡要清晰，摘要應(yīng)明了。實施工作結(jié)束后，審計底稿應(yīng)交給被審計單位簽字確認。

四是嚴格復(fù)核程序。內(nèi)部審計應(yīng)建立審計組長和審計部門負責人兩級復(fù)核制度。各自都要明確復(fù)核的內(nèi)容以及要相應(yīng)承擔的責任。要層層把關(guān)，相互負責，按級負責，確保每一項審計內(nèi)容都必須符合規(guī)范的要求。審計組長的復(fù)核是審計報告形成前質(zhì)量控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，審計部門負責人的復(fù)核是對報告內(nèi)容的全面復(fù)核以及對審計報告中反映的重點事項的抽查復(fù)核，是審計部門發(fā)出報告前的重要的控制環(huán)節(jié)。

五是嚴格審計報告的簽發(fā)手續(xù)。審計報告經(jīng)審計組長撰寫、審計部門負責人審核后，在正式的審計報告簽發(fā)前，還必須征求被審計單位的意見。審計部門應(yīng)客觀地、虛心地聽取被審計單位的意見，加強溝通，換位思考，達成共識后，對審計報告進行必要的修改，既要保持審計報告的原則性，嚴肅性，又要盡可能地尊重事實的客觀性，做到原則性和靈活性的最佳體現(xiàn)，以保證出具的審計報告單位領(lǐng)導滿意，被審計單位滿意。具體地講，審計報告應(yīng)把握好以下原則：敘述問題，分析原因和做出結(jié)論，都必須以事實作依據(jù)，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數(shù)字必須是來源于被審計單位的財務(wù)資料并經(jīng)核實無誤，任何道聽途說的、主觀推理的、事實不清的數(shù)字不得在報告中反映，以保證其真實性；處理意見引用的法律、法規(guī)必須準確無誤，處理意見不得無限上綱，以維護其嚴肅性；文字表述一定要準確，條理清晰，重點突出，層次分明，言簡意賅，以體現(xiàn)其藝術(shù)性。

(三)審計終結(jié)后的質(zhì)量控制 　做好審計終結(jié)后的質(zhì)量控制，對于適時總結(jié)工作經(jīng)驗、保存審計檔案資料等方面具有重要的作用。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的工作具有很強的借鑒和指導意義，有利于今后降低審計風險，提高審計效率。通過審計總結(jié)，可以考核審計人員是否真正履行了職責及其工作業(yè)績，明確工作責任，為獎優(yōu)罰劣提供依據(jù)。通過審計總結(jié)，將審計資料整理歸檔，裝訂成冊，形成正式的檔案資料并移交給檔案管理部門，是審計質(zhì)量全程控制的最后終結(jié)。2100433B

《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，要建立審計質(zhì)量控制體系，實行審計項目全過程質(zhì)量控制。建立審計質(zhì)量控制體系應(yīng)具有以下特征：

（一）全面性。審計質(zhì)量控制體系涉及計劃、制約、檢查、分析和反饋等各個方面，包括實現(xiàn)審計質(zhì)量目標的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段，涵蓋各機構(gòu)的職責、工作標準和程序等。因而審計質(zhì)量控制體系必須是全面的。

（二）系統(tǒng)性。審計組織內(nèi)部不同部門的職責不同，審計組內(nèi)每人的分工不同，不同審計類別的審計質(zhì)量控制方法、手段、標準也不同。審計質(zhì)量控制體系關(guān)系到審計機關(guān)內(nèi)部的綜合部門和各業(yè)務(wù)處室，貫穿于審計實施的各個階段因此具有系統(tǒng)性。

（三）嚴密性。審計質(zhì)量控制的各種要素相互依靠，相互鉗制，絲絲入扣，少了任何環(huán)節(jié)或那一個環(huán)節(jié)出了問題，都將影響整個審計質(zhì)量，因此審計質(zhì)量控制體系不能有漏洞，具有較強的嚴密性。

（四）有效性。任何控制系統(tǒng)必須是有效的，審計質(zhì)量控制體系的有效性主要表現(xiàn)在兩方面：一是通過審計質(zhì)量管理，既對提高審計工作質(zhì)量有直接效果，又能進一步促進審計工作發(fā)揮更大的社會效果；二是通過質(zhì)量控制，既對某一環(huán)節(jié)、某一項目的審計質(zhì)量產(chǎn)生效果，同時也對整個審計工作產(chǎn)生積極影響。審計質(zhì)量控制體系是審計全面質(zhì)量管理的核心和落腳點，它是控制論系統(tǒng)工程論的理論、方法在審計質(zhì)量管理中的具體應(yīng)用，是審計質(zhì)量管理中的一個十分重要的環(huán)節(jié)，它的建立必將對審計質(zhì)量產(chǎn)生深遠的影響。

審計質(zhì)量控制體系是審計全面質(zhì)量管理的核心和落腳點，它是控制論系統(tǒng)工程論的理論、方法在審計質(zhì)量管理中的具體應(yīng)用，是實現(xiàn)審計管理的要求。它的建立必將對審計質(zhì)量產(chǎn)生深遠的影響。

一是建立審計質(zhì)量控制體系是實現(xiàn)審計質(zhì)量目標的重要手段。審計質(zhì)量控制體系是根據(jù)提高審計質(zhì)量這一目標建立起來的。整個體系都圍繞這個目標，把各有關(guān)部門、各級的審計質(zhì)量管理工作統(tǒng)一起來，有效地發(fā)揮各方面力量，按預(yù)定的期限和規(guī)定的進度，實施改善審計質(zhì)量的各項目標和技術(shù)組織措施。因此，要使審計質(zhì)量控制體系協(xié)調(diào)而有效地運轉(zhuǎn)起來，必須要有明確的審計質(zhì)量目標。同樣，如果沒有審計質(zhì)量控制體系的建立，就難以實現(xiàn)審計質(zhì)量目標。

二是建立審計質(zhì)量控制體系是加強審計質(zhì)量管理的客觀要求。審計質(zhì)量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質(zhì)上保證審計質(zhì)量。通過建立審計質(zhì)量控制體系可以使審計質(zhì)量管理活動達到上下聯(lián)接，橫向協(xié)調(diào)，不但可以較快發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量問題，而且還可以得到綜合治理。因此，建立審計質(zhì)量控制體系是加強審計質(zhì)量管理的客觀要求。

三是建立審計質(zhì)量控制體系是實現(xiàn)審計工作法制化、制度化、規(guī)范化的必然要求。隨著改革的深化、經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作領(lǐng)域不斷擴大，業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜，任務(wù)越來越重。審計工作要逐步實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。由此可見，實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化是審計質(zhì)量控制的重要前提。而要實現(xiàn)“三化”就必須建立一個與其要求緊密聯(lián)系的完整的審計質(zhì)量控制體系，這是審計形勢發(fā)展的需要。

四是建立審計質(zhì)量控制體系是審計全面質(zhì)量管理深入發(fā)展的必然趨勢。審計全面質(zhì)量管理是全員參與、全方位的綜合質(zhì)量管理活動。推行審計全面質(zhì)量管理，有一個由淺入深、從局部到全部的發(fā)展過程。而要在整體審計質(zhì)量上見效果，只有在“質(zhì)量第一”原則的指導下，把環(huán)節(jié)間或部門間行動協(xié)調(diào)起來，統(tǒng)一納入審計質(zhì)量控制體系，才能使審計全面質(zhì)量管理工作制度化、標準化、程序化，有效地保證審計質(zhì)量。所以，建立審計質(zhì)量控制體系，是推行審計全面質(zhì)量管理的必然趨勢。

審計質(zhì)量控制準則，為了確保會計師事務(wù)所在審計工作中執(zhí)行獨立審計準則，審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定的控制政策和程序。

制定和遵守審計質(zhì)量控制準則，是審計職業(yè)贏得社會信任的重要措施，是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件。國際審計質(zhì)量控制準則包括單項審計的質(zhì)量控制準則和全面質(zhì)量控制準則兩部分，而美國的審計質(zhì)量控制準則是直接以要素的形式發(fā)布的。中國審計質(zhì)量控制準則充分體現(xiàn)了與國際審計準則的協(xié)調(diào)一致，也分為全面質(zhì)量控制和各審計項目的質(zhì)量控制準則兩個層次，與國際審計準則、美國審計準則有著基本一致的實質(zhì)內(nèi)容和要求。中國會計師事務(wù)所全面質(zhì)量控制準則的內(nèi)容是職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業(yè)務(wù)承接和監(jiān)控，而全面質(zhì)量控制準則適用于審計項目質(zhì)量控制的內(nèi)容主要是指導、監(jiān)督和復(fù)核。 2100433B